Порядок и методы определения рыночной цены для целей налогообложения

Статья 105.7 НК РФ говорит о том, что существует пять методов трансфертного ценообразования, перечисленных ниже:
-сопоставимых рыночных цен;
-центы последующей продажи;
-затрат;
-сопоставимой доходности;
-распределения прибыли.
Первый метод является приоритетным для определения соответствия налогообложения цен, которые применяются при сделках между связанными сторонами. Данный метод используют с целью определения соответствия цены уровню рыночных.
Применение других методов, допускается в случае, если применение первого метода не представляется возможным.
Метод цены последующей продажи в сделках предназначен для определения соответствия процентных ставок, ставкам в сопоставимых операциях.
Таким же образом, данный метод используют в сделках с гарантиями и залогами.
В соответствии с НК РФ, для признания контролируемых сделок и сделок между независимыми лицами должны быть выполнены следующие условия:
-сопоставимость предмета договора;
-сопоставимость основных условий договора.
Таблица 3. Сравнительная характеристика методов ценообразования в банковском секторе экономики
Метод трансфертного ценообразования ст. 105.5 НК РФ Возможность применения метода
Описание Анализируемая сделка – Внутригрупповые финансовые операции
Правила и рекомендации по ТЦО
Метод СРЦ
Этот метод основан на сравнении цен в контролируемых сделках по продаже товаров (работ, услуг) с ценой (ценами), установленной в сопоставимых сделках по продаже товаров (работ, услуг) междунезависимыми лицами. Так как процентная ставка, установленная по Сделкам, признается ценой долговых обязательств (т.е., займов, гарантий/поручительств и залогов), то метод СРЦ позволяет осуществлять прямое сопоставление процентных ставок в анализируемых сделках с процентными ставками, установленными в сопоставимых сделках по финансовыми сделками.
При наличии сопоставимых сделок, совершаемых участником сделки необходимо применять метод «внутренних» СРЦ.
По сделкам, в отношении которых невозможно применение «внутреннего» метода СРЦ, доступна информация о внешних сопоставимых сделках. В связи с этим, применяется метод СРЦ, основанный на внешних сопоставимых сделках, как наиболее подходящий метод ТЦО, для целей определения рыночного уровня процентной ставки по Сделкам, которые рассматриваются в настоящей методике.
Использование метода СРЦ также подтверждается позицией представителей российских налоговых органов.
Если имеется информация о «внутренних» сопоставимых транзакциях (сопоставимые транзакции, совершенные налогоплательщиком с независимыми лицами) или об «внешних» сопоставимых транзакциях (сопоставимые транзакции, заключенные между независимыми сторонами), этот метод в соответствии с российскими правилами ТП и рекомендациями ОЭСР. следует рассматривать в качестве приоритетного метода, даже если необходимо использовать определенные корректировки для достижения сопоставимости условий сделки.
Метод цены последующей реализации
Данный метод определяет рыночный уровень цены путем сопоставления валовой рентабельности контролируемой сделки по перепродаже с уровнем валовой рентабельности в сопоставимых сделках между независимыми лицами. Данный метод не может быть выбран как наиболее подходящий метод для определения рыночного уровня процентной ставки по Сделкам, потому что он основан на сопоставлении валовой рентабельности при перепродаже товаров в контролируемой сделке (на основании данных бухгалтерской отчетности), чего не происходит в сделках, рассматриваемых в настоящей методике.
В связи с этим, а также по причине того, что метод СРЦ является наиболее подходящим методом, метод цены последующей реализации не может быть применен.
Часто используется в тех случаях, когда товары приобретаются, а затем перепродаются без дальнейшей обработки.
Затратный метод
Данный метод определяет рыночный уровень цены путем сопоставления валовой рентабельности контролируемой сделки с уровнем валовой рентабельности в сопоставимых сделках между независимыми лицами. Данный метод не может быть выбран как наиболее подходящий метод для определения рыночного уровня процентной ставки по Сделкам, потому что он основан на анализе показателей валовой рентабельности (на основании данных бухгалтерской отчетности), сопоставимость которых, как правило, не может быть подтверждена на основании общедоступных источников. Кроме того, для использования данного метода необходимо было бы найти компании, преимущественно занимающиеся деятельностью по предоставлению заемных средств. Такими компаниями являются финансовые организации (банки), которые осуществляют деятельность в отличающихся экономических (коммерческих) условиях, то есть не являются сопоставимыми.
В связи с этим, а также по причине того, что метод СРЦ является приоритетным и наиболее подходящим методом, затратный метод не может быть применен.
Используется, когда контролируемой транзакцией является поставка полуфабрикатов или предоставление услуг, если только такие услуги не могут быть классифицированы как «нестандартные», что вносит существенный вклад в бизнес.
Метод сопоставимой рентабельности
В соответствии с данным методом тестируется операционная рентабельность, получаемая анализируемой стороной сделки; такая рентабельность сопоставляется с операционной рентабельностью, получаемой независимыми лицами, вовлеченными в сопоставимые сделки, с целью определения рыночного уровня цены. Данный метод не может быть выбран как наиболее подходящий метод для определения рыночного уровня процентной ставки по внутригрупповым займам, поскольку компании, занимающиеся преимущественно представлением заемных средств (т.е

. банки), не являются сопоставимыми.
В связи с этим, а также по причине того, что метод СРЦ был выбран для целей анализа, метод сопоставимой рентабельности не может быть применен.
Он используется, если информации, необходимой для применения трех предыдущих методов, недостаточно и если предоставляемые услуги могут быть классифицированы как рутинные.
Метод распределения прибыли
В соответствии с данным методом, определяется прибыль либо убыток, полученный в результате контролируемой сделки. После определения, такая прибыль (убыток) распределяется между сторонами контролируемой сделки – взаимозависимыми лицами в соответствии с вкладом каждой стороны. Условия для применения данного метода, а именно неприменимость всех прочих методов, а также наличие у сторон Сделок существенных нематериальных активов, оказывающих влияние на уровень рентабельности по Контролируемым сделкам (п. 2 ст. 105.13 НК РФ) не выполняются.
В связи с этим, а также по причине того, что метод СРЦ является приоритетным и наиболее подходящим методом, метод распределения прибыли не может быть применен.
Этот метод используется, если анализируемая транзакция не является рутиной, и если функции сторон транзакции взаимосвязаны друг с другом таким образом, что вознаграждение за такие функции не может быть оценено отдельно для каждой стороны, или если Стороны имеют право собственности (использования) на анализируемые сделки с правами на нематериальные активы, которые оказывают существенное влияние на уровень рентабельности.
Использование метода последующей цены продажи, затрат, сопоставимой доходности и распределения прибыли экономически не оправданно в вопросах операций, которые рассматриваются в банковском секторе. Экономическая природа подобных транзакций не предполагает никаких материальных активов и операции не являются стандартными.
Также при совершении анализируемых сделок не используются права на интеллектуальную собственность.
Таким образом, данные методы могут не подходить для определения того, соответствуют ли применяемые цены рыночным.
В то же время мы отдельно отмечаем, что внутренний MRRC применяется, когда есть сопоставимые транзакции с независимыми лицами, которые отвечают всем критериям, перечисленным ниже:
- по операциям с долговым финансированием
Для Заемщика такими критериями являются: предмет договора; срок, на который был предоставлен кредит; срок, в течение которого было заключено кредитное соглашение; валюта кредитного договора; порядок определения процентной ставки по кредитному договору; и наличие / отсутствие / безопасность.
Для Кредитора: предмет договора; срок, на который был предоставлен кредит; валюта кредитного договора; Промышленность заемщика, а также другие сопоставимые отрасли; Кредитный рейтинг заемщика; страна, в которой находится Заемщик или другие страны; порядок определения процентной ставки; наличие / отсутствие / безопасность; период, в течение которого был заключен кредитный договор.
-по сделкам по предоставлению гарантий/поручительств
Для Принципала/Исполнителя/: предмет договора; срок, на который была предоставлена гарантия/поручительство; порядок определения вознаграждения; валюта договора гарантии/поручительства, а также валюта договора, под который предоставляются гарантии/поручительства/; и период, в течение которого была предоставлена гарантия/поручительство/ или заключен договор на предоставление гарантии/поручительства/.
Для Гаранта/Поручителя/: предмет договора; срок, на который была предоставлена гарантия/поручительство/; порядок определения вознаграждения; валюта договора гарантии/поручительства/, а также валюта договора, под который предоставляются гарантии/поручительства; отрасль деятельности Принципала/Исполнителя/, а также другие сопоставимые отрасли; кредитный рейтинг Принципала/Исполнителя/; страна, в которой находится Принципал/Исполнитель/; и период, в течение которого была предоставлена гарантия/поручительство/ или заключен договор на предоставление гарантии/поручительства/.
-Транзакция сделки обеспечения
Для Принципала: предмет договора; тип имущества, которое находится в залоге; срок, на который был предоставлен кредит или был заключен договор ипотеки; период, в течение которого был заключен договор займа или ипотека; и валюта договора займа или ипотеки.
Залогодателю: предмет договора; тип имущества, которое находится в залоге; срок, на который был предоставлен кредит или был заключен договор ипотеки; валюта договора займа или ипотеки; Основная отрасль, а также другие сопоставимые отрасли; Кредитный рейтинг принципала; страна, в которой находится Принципал; и период, в течение которого был заключен договор займа или ипотеки.
Если в результате применения вышеуказанных критериев идентифицированы три или менее сопоставимых транзакций, то вышеуказанные критерии, а также результаты сопоставимых транзакций с независимыми сторонами могут быть скорректированы, если вышеуказанные условия отличаются от условий транзакций с связанные стороны.
Следующие условия могут быть скорректированы, а именно:
-по сделкам по предоставлению заемного финансирования
Для Заемщика: период, на который был предоставлен заем; валюта кредитного договора; порядок определения процентной ставки по кредитному договору; и период, в течение которого было заключено кредитное соглашение.
Для Кредитора: период, на который был предоставлен кредит; валюта кредитного договора; Кредитный рейтинг заемщика; порядок определения процентной ставки; и период, в течение которого было заключено кредитное соглашение.
- Гарантия на гарантии / поручительства
Для Принципала / Подрядчика /: период, на который предоставляются гарантии / поручительства /; валюта договора поручительства / поручительства /, а также валюта договора, на которую предоставляются поручительства / поручители; и период, в течение которого была предоставлена ​​гарантия (поручительство) / или было заключено соглашение о предоставлении гарантии / поручительства.
Для Гаранта / Гаранта /: период, на который предоставляется гарантия / Гарант /; валюта договора поручительства / поручительства /, а также валюта договора, на которую предоставляются поручительства / поручители; кредитный рейтинг Заемщика / Подрядчика /; и период, в течение которого была предоставлена ​​гарантия (поручительство) / или было заключено соглашение о предоставлении гарантии / поручительства.
- Транзакция сделки обеспечения
Для Принципала: валюта договора займа или ипотеки;
Для Залогодателя: валюта договора займа или ипотеки; страна, в которой находится Принципал, или другие страны.
Согласно результатам проведенного анализа сопоставимости, а также выполнению необходимых корректировок сопоставимости при наличии сопоставимых операций в соответствии с положениями статьи 105.9 Налогового кодекса Российской Федерации, интервал рыночного интереса ставки рассчитаны