Порядок бухгалтерского учета прочих расходов

В АО «ДЦ «Зубаревский» также имеют место операции, которые формируют прочие расходы. Такие операции отражаются на субсчете 91.02 «Прочие расходы» в разрезе следующих их видов (Рис. 11). Учетной политикой предприятия предусмотрены определенные виды прочих доходов и расходов. Однако в 2017 г., в организации имели место следующие виды прочих доходов:
Рисунок 11. Виды прочих расходов в АО «ДЦ «Зубаревский»
Каждая операция, формирующая прочие расходы предприятия, соответствующим образом отражается в бухгалтерском учете.
Курсовые разницы в АО «ДЦ «Зубаревский» возникают при расчетах с определенными контрагентами в иностранной валюте. Для определения курсовых разниц по зачислению или перечислению денежных средств в иностранной валюте, бухгалтер ориентируется на курс валют на дату зачисления/списания таких средств. Операции с иностранной валютой в АО «ДЦ «Зубаревский» возникают при расчетах с иностранными арендаторами, имеющими в России представительства и филиалы, которые размещены в Деловом центр «Зубаревский», а также при операциях с валютными займами. При продаже иностранной валюты, в учете формируются следующие проводки.
Таблица 12. Формирование курсовой разницы при продаже валюты
№ п/п
Наименование операции Сумма, руб. Д-т
К-т
Подтверждающий документ
1 Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ) (15600 евро*72,3) 1 127 880
57 52 Банковская выписка
2 Получена выручка от продажи (по курсу продажи) (15600*72,1) 1124760 51 91.01 Банковская выписка
3 Списана стоимость реализованной валюты, (по курсу ЦБ РФ на дату продажи) (15600*72,0) 1123200
91.02 57 Бухгалтерская справка
4 Отражена отрицательная курсовая разница (15600*(72,3-72)) 4680 91.02 57 Банковская выписка
Таким образом, по дебету субсчета 91.02 отражается два вида прочих расходов:
1

. Расходы, связанные с покупкой/продажей иностранной валюты –1123200 руб.
2. Отрицательная курсовая разница – 4680 руб.
Для развития своей деятельности АО «ДЦ «Зубаревский» использует заемные средства, которые образуют долгосрочные и краткосрочные займы. В частности полученные займы компания предоставляет другим организациям под более высокий процент. На 31.12.2017 г. в АО «ДЦ «Зубаревский» числятся следующие займы (табл.13):
Таблица 13. Аналитика займов АО «ДЦ «Зубаревский»
Заемщик Сумма, займа, тыс. руб. Сумма, займа, тыс. евро Срок, до
Процентная ставка, %
КОО «Севентриз-Лимитед» 258260
31.12.2039 г. 5
КОО «Севентриз-Лимитед» 966
30.06.2018 г. 5
КОО «Севентриз-Лимитед»
50460 31.12.2039 г. 5,05
Всего 259226 50460 - -
Начисление процентов по займам также формируют отдельную статью прочих расходов (табл. 14):
Таблица 14. Формирование учетной информации по процентам к уплате
№ п/п
Наименование операции Сумма, руб. Д-т
К-т
Подтверждающий документ
1 Начислены проценты по краткосрочному кредиту 568000
91.02 66 Договор займа
2 Перечислены проценты 568000
66 51 Банковская выписка
3 Начислены проценты по долгосрочному кредиту 227800
91.02 67 Договор займа
4 Перечислены проценты 227800
67 51 Банковская выписка
Таким образом, по дебету субсчета 91.02 отражаются прочие расходы в составе процентов к уплате по кредитам и займам – 568000+227800 =795800 руб.
Отдельную статью прочих расходов составляют отчисления в резервный фонд, которые имели место в 2017 г. и были отражены следующими проводками (табл. 15):
Таблица 15. Формирование резервного фонда
№ п/п
Наименование операции Сумма, руб. Д-т
К-т
Подтверждающий документ
1 Произведены отчисления в резервный фонд 413400
91.02 63 Приказ руководителя
В АО «ДЦ «Зубаревский» в составе прочих расходов, отдельно учитываются расходы на штрафы и пени, которые могут образоваться вследствие проверок контролирующими органами или при несвоевременной оплате налогов и страховых взносов