Понятие, задачи и функции налогового контроля

В 1990-е годы в России происходит становление новой налоговой системы, увеличивается количество налогов, что приводит к необходимости развития и совершенствования системы налогового контроля. Это привело к созданию в 1990 году в составе Министерства финансов государственной налоговой службы, которая в 1998 г. была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, а в дальнейшем снова была передана в ведении Министерства финансов в виде Федеральной налоговой службы. Управление налоговой системой базируется на трех основах: нормативно-правовой базе, организационных основах деятельности субъектов налоговых отношений и налоговом контроле. Управление налоговой системой осуществляется через налоговое администрирование.
Существуют различные подходы к определению налогового контроля. По мнению Красницкого В.А. налоговый контроль представляет собой систему управления налоговыми отношениями, связанную с налоговых планированием, формированием концепции налогообложения. Пероненко И.А. под налоговым контролем понимает систему государственного управления всем комплексом налоговым отношений. Г.Я.Чухнина определяет налоговый контроль как организацию и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля.
К основным задачам налогового контроля относятся:
- контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
- контроль за исполнением законодательства работниками налоговых органов;
- организационное, методическое обеспечение контрольной деятельности.
Таким образом, налоговый контроль рассматривается как деятельность уполномоченных органов в области контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов.
Проведение налогового контроля относится к компетенции должностных лиц налоговых органов

.
Н݁а݁л݁о݁г݁о݁в݁ы݁й контроль может рассматриваться как составная ч݁а݁с݁т݁ь о݁р݁г݁а݁н݁и݁з݁а݁ц݁и݁о݁н݁н݁о-правового механизма у݁п݁р݁а݁в݁л݁е݁н݁и݁я, формируемого государством по обеспечению исполнения обязанностей в области налогооблжения.
Таким образом налоговый контроль выступает частью финансового контроля и представляет собой деятельность проверяющих органов по соблюдению налогового законодательства, регламентированную нормами налогового права.
В качестве предмета налогового контроля можно определить отношения в определенных сферах деятельности (рис. 1.3).
Рисунок 1.3 - Предмет налогового контроля
Налоговый контроль базируется на реализации принципа построения налоговой системы как принцип эффективности, т.е. на обеспечении максимального размера доходов в бюджет при минимальных затратах. Основные принципы организации налогового контроля представлены на рис. 1.4.
Охарактеризуем данные принципы:
принцип единства, означает, что все субъекты налогового контроля должны единообразно применять налоговое законодательство. При нарушении данного принципа наблюдается произвольное применение законодательных норм, а следовательно падение качества налогового контроля, что приводит к снижению объемов поступаемых в бюджет налогов;
Рисунок 1.4- Принципы налогового контроля
принцип независимости предусматривает то, что субъекты налогового контроля не могут быть зависимыми от проверяемых налогоплательщиков, т.е. на деятельность проверяющих органов не должно оказываться постороннее влияние, в связи с этим недопустимо, чтобы объекты налогового контроля находились в организационной подчиненности проверяемых лиц;
принцип действенности гласит о том, что субъекты налогового контроля должны использовать только фактически имеющиеся материалы, осуществлять их глубокий анализ и проверку правильности и своевременности внесения в бюджет налогов и платежей, принимать конкретные меры по итогам проводимых проверок;
принцип правомочности, означает, что контролирующие органы должны осуществлять свои действия в пределах полномочий и компетенции, определенных действующим законодательством, не допускается принятие решения субъектом контроля на основании собственного усмотрения.
От того, насколько субъектами налогового контроля будут соблюдаться основные принципы функционирования системы зависит результативность организации и проведения контрольных мероприятий и эффективность всей системы финансового контроля.
Правовое регулирование налогового контроля включает в себя 4 уровня регламентации (рис