Понятие и сущность амортизации основных средств

Как уже упоминалось, особенностью основных средств организации является их неоднократное применение в производственном процессе. Но с течением времени происходит утрата первоначальных характеристик производственных фондов вследствие их эксплуатации и естественного изнашивания. Одна из проблем современной российской экономики – недостаточная конкурентоспособность продукции связана именно с износом основных средств. В целях накопления источников для возобновления основных средств применяется амортизация.
Как бухгалтерский прием амортизация известна с XIV-XV веков. На регулярной основе амортизацию стали применять в Англии в XIX в., чему способствовал бурный рост железнодорожной отрасли. Строительный бизнес требовал значительных вложений, что обеспечивалось привлечением сторонних дольщиков - акционеров. Все расходы подлежали списанию единовременно – в момент их возникновения. В связи с чем в начале строительства фиксировались огромные расходы, а по завершению - настолько же внушительные прибыли.
В настоящее время под амортизацией основных средств понимается постепенное (в течение полезного срока службы) перенесение первоначальной стоимости основного средства на затраты, а под амортизационными отчислениями понимается часть стоимости основных средств, переносимая на себестоимость продукции (работ, услуг) с целью создания источника их возобновления. Через отнесение сумм начислений амортизации на себестоимость продукции, работ или услуг возмещаются затраты организации на приобретение объектов основных средств. Сроком полезной службы является период, в течение которого использование объекта приносит экономическую выгоду предприятию.
Амортизация (амортизационные отчисления) выполняет следующие функции:
денежное возмещение износа основных средств;
инвестирование на простое и расширенное воспроизводство;
формирование издержек на производство и реализацию продукции;
определение налогооблагаемой прибыли;
экономическое обоснования инвестиций;
предотвращение чрезмерного морального и физического износа основных средств;
развитие и ускорение научно технического прогресса и т.д.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе и порядок начисления амортизации, установлены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) .
Положения ПБУ 6/01 определяют: объекты, не подлежащие амортизации; порядок начисления амортизационных отчислений; способы амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Некоторые объекты основных средств организации не амортизируются. В частности, к таким объектам относятся те из них, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.), объекты, законсервированные на срок свыше трех месяцев, объекты незавершенного капитального строительства, основные средства, которые находятся на реконструкции и модернизации более года и некоторые другие.
Амортизационные начисления производятся одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ) .
Организация имеет право применять один из способов начисления амортизации, как ко всем объектам основных средств, так и выбрать способы начисления амортизационных отчислении в отношении каждой группы однородных объектов основных средств. В последнем случае организации необходимо в своей учетной политике привести критерии формирования групп однородных объектов. Избранный способ начисления амортизации отражается в учетной политике организации.
Независимо от способа начисления амортизации в течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации. Единственное исключение сделано для организаций имеющих право на применение упрощенных способов ведения учета: они могут начислять амортизацию один раз в год по состоянию на 31 декабря или с другой периодичность, определяемой организацией самостоятельно.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе сумма амортизации рассчитывается на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной по формуле:
На= 100%СПИ (1)
где На - норма амортизации;
СПИ - срок полезного использования объекта, в месяцах.
Следовательно, годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом:
год.ам.= Ст х На (2)
где Ст - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта основного средства.
при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, а также норм амортизации, рассчитанной как частное срока полезного использования этого объекта на коэффициент ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией, и рассчитывается по формуле:
год.ам.= ОС х На х Ку (3)
где ОС – остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года;
Ку – коэффициент ускорения основного средства.
использования годовая сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Данный коэффициент представляет собой дробь, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта

. Формула для расчета следующая:
год.ам.= Ст х Лост / Л (4)
где Лост - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основного средства;
Л - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основного средства.
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
год.ам.= Ст х Т / ОТ (5)
где Т - объем продукции (работ) в отчетном периоде (в натуральном показателе);
ОТ - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства (в натуральном показателе).
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды) .
Если в результате модернизации или реконструкции показатели функционирования основных средств улучшились (повысились) то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. При этом начисление амортизации производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В ряде случаев начисление амортизации приостанавливается, а именно:
1) В случае перевода основного средства на консервацию сроком от 3 месяцев;
2) В период восстановления или реконструкции объекта, сроком от 12 месяцев .
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения сумм начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
Поскольку единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, то аналитический учет должен быть организован на счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе инвентарных объектов . Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации по основным средствам, находящимся на балансе организации.
Построение аналитики к счету 02 «Амортизация основных средств» должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В таблице 1.3 приведем примеры типовых проводок связанных с амортизацией основных средств:
Таблица 1.3
Схема записей по счетам при амортизации основных средств
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена амортизация основных средств в основном производстве 20 02
Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве 23 02
Начислена амортизация основных средств по основным средствам общепроизводственного значения 25 02
Начислена амортизация основных средств по основным средствам общехозяйственного значения 26 02
Начислена амортизация основных средств по основным средствам используемым для продажи продукции (работ, услуг) 44 02
Начислена амортизация по объекту основных средств, сданному в аренду (если сдача в аренду основных средств не относится к основному виду деятельности организации) 91.2 02
Списаны амортизационные отчисления по выбывающему объекту основных средств 02 01
Источник:
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При начислении амортизации в налоговом учете следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, которые группируются по правилам НК РФ .
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которых более 100 тысяч рублей .
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Из состава амортизируемого имущества исключена часть объектов, например, не подлежат амортизации :
земля и объекты природопользования (земельные участки, вода, и иные природные ресурсы);
материально-производственные запасы и товары;
объекты незавершенного капитального строительства;
ценные бумаги и производные финансовые инструменты;
объекты внешнего благоустройства;
приобретенные издания и произведения искусства;
объекты основных средств переданных или полученных по договорам безвозмездного пользования;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
объекты основных средств переведенные на консервацию сроком от 3 месяцев;
объекты основных средств реконструируемые или модернизируемые сроком свыше 12 месяцев, за исключением случаев, когда основные средства в процессе реконструкции или модернизации используются налогоплательщиком в деятельности, направленной на извлечение дохода;
и ряд других.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования .
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС) .
Амортизация в налоговом учета начисляется двумя методами :
линейным;
нелинейным.
При линейном методе амортизации сумма амортизации начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества .
Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта .
Норма амортизации определяется по формуле :
На=1СПИх 100 %На=1СПИх 100 % (6)
где На - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
СПИ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.
Следовательно, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом :
ежем.ам.= Ст х На (7)
где Ст - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта основного средства.
Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.
При нелинейном методе сумма амортизации рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе (подгруппе) в целом