Особенности применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее УСН) является основным режимом для индивидуального предпринимателя Бутенко В.К. Объектом налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ признаны «доходы» (6%).
Существуют определенные ограничения при применении данного режима (табл. 2.1).
Максимальная величина дохода для сохранения права применения УСН составляет 150 млн. руб. Поэтому ИП нужно следить, чтобы доходы в 2019 г. по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также года не превысили 150 млн. рублей. В случае превышения, предприниматель лишается права применения УСН с начала квартала, в котором доходы превысят 150 млн. рублей.
При применении УСН происходит освобождение от уплаты различных налогов и сборов. Для ИП происходит освобождение от:
налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
налога на добавленную стоимость (НДС);
налога на имущество физических лиц (за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)).
Таблица 2.1
Ограничения в применении налогового режима
Налоговый режим Лимит
выручка средняя численность работников среднегодовая стоимость фондов структура капитала
УСН (6 %) 150 млн. руб. (не умножается на коэффициент-дефлятор) 100 человек лимит увеличен до 150 млн. руб. Доля участия других организаций – не более 25 %
УСН (15 %) 150 млн. руб. (не умножается на коэффициент-дефлятор) 100 человек лимит увеличен до 150 млн. руб.
Налоговым периодом в данной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами – Ι квартал, 6 месяцев, 9 месяцев.
Авансовые платежи организациями и ИП уплачиваются по итогам отчетных периодов, но не позже 25 – го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.
Декларация по данному режиму сдается в налоговый орган в следующие сроки: для предприятий: до 31 марта; для ИП: до 30 апреля.
Налоговое поле предпринимателя при упрощенной системе налогообложения можно представить в виде перечня налоговых платежей и страховых взносов в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Налоговое поле ИП Бутенко В.К. на 2019 год
Уплачиваемые налоги Налоговый период Отчетный период Срок предоставления налоговой отчетности Срок уплаты налога
НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
1. УСН Календарный год Первый квартал, полугодие и 9 месяцев и налоговый период - календарный год. Налогоплательщики представляют декларация в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основание – п. 1 ст. 346.23. НК РФ Срок уплаты налога – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
2. НДФЛ (налоговый агент) Календарный год Календарный год До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом форма 2-НДФЛ Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика
Ежеквартально Форма 6-НДФЛ, указывается информация о доходах работников, исчисленных и удержанных суммах
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (РАБОТОДАТЕЛЬ)
3. Страховые взносы (платятся в ИФНС) Календарный год Первый квартал, полугодие и 9 месяцев и налоговый период - календарный год. Не позднее 30 числа следующего за отчетным периодом по форме «Расчет по страховым взносам» Срок перечисления страховых взносов в 2019 году - не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
ежемесячно СЗВ-М необходимо сдавать ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца. 
Продолжение таблицы 2.2
Уплачиваемые налоги Налоговый период Отчетный период Срок предоставления налоговой отчетности Срок уплаты налога
4. Страховые взносы в ФСС (травматизм) Календарный год Первый квартал, полугодие и 9 месяцев и налоговый период - календарный год. До 20-го (25-го электронный вид) числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом по форме 4-ФСС В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (ФИКСИРОВАННЫЕ ПЛАТЕЖИ) ИП
5. Страховые взносы
6. 1% от сумм, превышающих годовой доход в 300 000 рублей Не позднее 31 декабря 2019 г. по фиксированным платежам и не позднее 1 июля 2019 г. по дополнительному взносу
Порядок уплаты фиксированных страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса, уплачиваются взносы в территориальные налоговые инспекции по месту регистрации ИП.
Размер взносов на страхование никак не зависит от наличия или отсутствия у ИП работников. В 2019 году действуют следующие тарифы для платежей ИП (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Размеры фиксированных взносов ИП на 2019 год (п. 1 ст. 430 НК РФ)
Вид взноса Сумма
Взнос в ПФР, если доход ИП за год не превышает 300 тыс. руб. 29 354 руб.
Взнос в ПФР, если доход ИП за год превышает 300 тыс. руб. 29 354 руб. + 1% от суммы превышения, но не более 234 832 руб. (29 354 руб. х 8)
Взнос в ФФМОС 6 884 руб.
Таким образом, всего страховых взносов каждый ИП должен будет заплатить:
минимум в сумме 36 238 руб. (29 354 руб. + 6 884 руб.) при условии, что он будет зарегистрирован в качестве предпринимателя весь 2019 год;
максимум в сумме 241 716 руб. (234 832 руб. + 6 884 руб.).
Соответственно, максимально возможная сумма 1%-х взносов ИП составит 205 478 руб. (234 832 руб. – 29 354 руб.). На такие пенсионные взносы ИП выйдет при сумме годового дохода более 20,5 млн.руб.
Уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов могут только ИП, выбравшие в качестве объекта обложения «доходы» («доходно-расходные» упрощенцы включают сумму взносов в состав расходов).
В 2019 году действует следующий размер тарифов страховых взносов за работников остался (ст. 426 НК РФ):
Таблица 2.4
Тарифы страховых взносов с выплат работникам на 2019 год
в ПФР на обязательное пенсионное страхование в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) в ФФОМС на ОМС
С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы С суммы превышения установленной предельной величины базы С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы С суммы превышения установленной предельной величины базы 5,1%
22% 10% 2,9% Не начисляются
Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет ежегодно устанавливаться Правительством РФ (табл. 2.5).
Срок перечисления страховых взносов за работников в 2018 году - не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Таблица 2.5
Предельная база для начисления страховых взносов в 2019 году
Взносы Величина базы (руб.) Ставки
На пенсионное страхование 1 150 000 22%
10% - при превышении базы
На социальное страхование 865 000 При превышении базы взносы не уплачиваются
На медицинское страхование Вся сумма 5,1%
Для уменьшения налога при УСН имеет значение, есть ли у ИП работники (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
Таблица 2.6
Возможность уменьшения налога при УСН на сумму взносов
Вид взносов Возможность уменьшения налога при УСН на сумму взносов
ИП с работниками ИП без работников
Взносы с выплат работникам/иным физ.лицам Максимум 50% от суммы аванса/налога при УСН за отчетный/налоговый период. В расчет берется сумма взносов за работников и взносов за себя —
Взносы ИП за себя
Можно уменьшить на всю сумму взносов, но не более суммы начисленного аванса/налога при УСН
Аванс/налог при УСН уменьшается на сумму взносов фактически уплаченных в конкретном отчетном/налоговом периоде.
Рассмотрим особенности исчисления УСН ИП Бутенко В.К. за 2018 год.
Произведем расчет авансовых платежей, расчет налога по итогам 2017 г. В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Налог можно уменьшать за счет:
страховых взносов ИП за себя (32385 руб. в 2018 году)  + 1% от дохода больше 300 000;
страховых взносов за сотрудников в ПФР, ФСС и ФФОМС;
больничных сотруднику за первые три дня;
взносов за сотрудников на ДМС.
Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на уплаченные страховые взносы и страховые взносы за наемных работников, но не более чем на 50%

.
Исходные данные для расчета УСН «доходы» по итогам 2018 года представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Исходные данные для расчета УСН «доходы» по итогам 2018 года
Период Доход, руб. Вычеты
Страховые взносы за наемных работников (начислены и уплачены), пособия по временной нетрудоспособности, руб. Страховые взносы ИП
1 квартал 975 600 70 692 1820 8096,25
2 квартал 831 200 66 140 2415 8096,25
3 квартал 799 800 75 312 - 8096,25
4 квартал 1 020 100 79 090 1890 8096,25
Итого за год 3 626 700 291 234 6125 32385
Итого
329 745
Поскольку величина уплаченных страховых взносов ИП Бутенко В.К. превышает максимальный размер, то рассчитанный налог можно уменьшить не более чем на 50%.
Следует отметить, что по итогам года доход предпринимателя превысил 300000 руб., следовательно, необходимо перечислить дополнительный взнос свыше этой суммы:
(3626700-300000) × 1% = 33267 руб. в срок до 1 июля 2019 года.
Т.к. взнос будет перечислен в 2019 году, то уменьшить на него УСН возможно по итогам 2019 года. Момент уплаты взносов влияет на порядок уменьшения налога: авансовый платеж (налог) уменьшается на страховые взносы в фиксированном размере за тот период, в котором взносы фактически уплачены. 
В таблице 2.8 приведены результаты расчета УСН к уплате по итогам 2017 года.
Таблица 2.8
Результаты расчета УСН к уплате по итогам 2018 года
Показатель 1 квартал 1 полугодие 9 месяцев год
1. Налоговая база 975600 1806800 2606600 3626700
2. Первоначальная сумма налога 58536 108408 156396 217602
3. Сумма ранее уплаченных взносов за отчетный (налоговый) период на обязательное страхование (ПФ, ФОМС, ФСС), в т.ч. и фиксированные взносы ИП 78788 153025 236433 323620
4. Расходы на пособия по временной нетрудоспособности, уплачиваемые за счет работодателя 1820 4235 4235 6125
5. Сумма страховых взносов и пособий, уменьшающая сумму налога 29268 54204 78198 108801
6. Торговый сбор 0 0 0 0
7. Торговый сбор, уменьшающий сумму налога 0 0 0 0
8. Размер вычета 29268 54204 78198 108801
9. Сумма налога за отчетный/налоговый период 29268 54204 78198 108801
10. Ранее уплаченные суммы - 29268 54204 78198
11. Сумма налога к уплате ( + ) или к возмещению( - ) 29268 24936 23994 30603
Для определения налогооблагаемой базы ИП Бутенко В.К. применяет объект налогообложения в виде доходов, показатели его деятельности выглядят следующим образом:
– величина доходов от оказания услуг составила 3626700 руб. (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала);
– налогооблагаемая база – 3626700 руб. (денежное выражение полученных доходов);
– ставка налога – 6 %;
– исчисленная сумма налога: 3626700 × 0,06 = 217602 руб.;
– налоговые вычеты составляют 329745 руб. В соответствии со ст. 346.21 п. 3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %;
– сумма налога к уплате, т.к. страховые взносы более 50%, составит: 217602× 50% = 108801 руб.
Авансовые платежи ИП Бутенко В.К. уплачены своевременно:
по итогам первого квартала – сумма 29268 руб. перечислена в бюджет 20 апреля 2018 г.
по итогам первого полугодия – сумма 24936 руб. перечислена с бюджет 20 июля 2018 года.
по итогам 9 месяцев 2018 года – сумма 23994 руб. перечислена с бюджет 15 октября 2018 года.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода 2018 года в сумме 30603 руб., уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период – не позднее 30 апреля 2019 г.
Ведение книги учета доходов и расходов при УСН обязательно для всех предпринимателей. Если книга учета отсутствует или содержит неправильные данные, которые привели к занижению налоговой базы, налоговые органы вправе оштрафовать предпринимателя.
С 1 января 2017 года Книга учета доходов и расходов по УСН изменилась. В книгу доходов и расходов добавлен раздел V. В нем можно прописать сумму уплаченного торгового сбора:
порядковый номер регистрируемой операции (1 графа V раздела КУДиР 2017);
дата и номер платежного документа по уплате торгового сбора (2 графа V раздела КУДиР 2017);
период, за который уплачена сумма торгового сбора (3 графа V раздела КУДиР 2017);
сумма торгового сбора, которую «упрощенец» уплатил в бюджет (4 графа V раздела КУДиР 2017).
На общую сумму всех платежей по торговому сбору из этого раздела можно будет уменьшить итоговый размер единого налога в декларации по УСН.
Поскольку ИП Бутенко В.К. на УСН «Доходы» учитывает только свои доходы, то в I разделе КУДИР она отражает лишь поступления на расчетный счет или в кассу. При этом в качестве дохода для определения налоговой базы учитывают не любые полученные денежные средства. Согласно ст. 346.15 НК РФ упрощенец учитывает в качестве доходов свою выручку и внереализационные доходы – сдачу имущества в аренду и прочие доходы из ст. 250 НК РФ. Перечень же доходов, которые нельзя учесть на УСН, приводится в статьях 224, 251, 284 НК РФ.
Рассмотрим особенности заполнения КУДиР в 2018 году (табл. 2.9).
Регистр за 2018 год ИП Бутенко В.К. содержит титульный лист и четыре раздела. Книга учета доходов и расходов для ИП на УСН 6% ведется по двум разделам «приходов»:
Раздел 1 »Доходы и расходы» с таблицами на каждый квартал;
Раздел 4 «Расходы, вычитаемые из суммы налога».
В разделе 1 заполняется графа №1. Порядковый номер записи. Графа №2. Дата и номер первичного документа.
Если средства пришли на расчетный счет, то записывается дата прихода и номер платежного поручения, например, 10.10.2018 п/п №111.
Если средства пришли в кассу, записывается дата прихода и номер Z-отчета, например, 10.10.2018 Чек Z-отчет №0051.
Графу расход ИП Бутенко В.К. не заполняет.
Таблица 2.9
Отражение доходов в КУДиР ИП Бутенко В.К. за октябрь 2018 г.
Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
1 01.10.2018п/п №503 Получен доход: Оплата товара за октябрь 2018 г. по договору ПР-1356-01/17 25000  
2 01.10.2018Чек Z-отчет №00000501 Поступление в кассу: выручка по ККМ за 01.10.2018 Z-отчет №00000501 35203  
 3 02.10.2018Чек Z-отчет №00000502 Поступление в кассу: выручка по ККМ за 02.10.2018 Z-отчет №00000502 58415  
 4 03.10.2018Чек Z-отчет №00000503 Поступление в кассу: выручка по ККМ за 03.10.2018 Z-отчет №00000503 44501  
 5 ---- и т.д.     --- --- --- 
  Итого за IV квартал 1 020 100 0
По итогам каждого квартала нужно рассчитать итоговую сумму доходов и расходов. Ниже суммировать значения, полученные за I, II, III квартал. А в четвертой таблице внизу вывести сумму доходов и расходов, полученные за год.
После всех 4-х таблиц заполняется так называемая «справка»:
В «Справке к разделу I» заполняется: на УСН «Доходы» только строка 010 за весь год. «Раздел 2» и «Раздел 3» не заполняется.
Заполняется раздел IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период». Заполняется только на УСН Доходы.
В данном разделе указываются не все страховые взносы, а только те которые уменьшают упрощенный налог. В таблице 4 в графе 3 «Период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 – 9» указывать «2018 год» или «январь 2018 года».
Книгу надо прошнуровать, пронумеровать страницы и на обороте последней страницы наклеить наклейку (произвольного размера где-то 3х4 см) – «прошнуровано и пронумеровано столько-то страниц» и поставить свою подпись. Заверять в налоговой не нужно.
Квартальная отчетность по УСН не представляется. Подача декларации по УСН осуществляется только один раз, по окончании налогового периода