Основные этапы проведения аудита достоверности финансовой отчетности

Осуществление аудиторских проверок в России основывается на выполнении требований международных стандартов аудита, в которых нет четкого деления на этапы. Однако в работах многих ученых в области проведения аудита можно выделить несколько точек зрения, касающихся определения этапов аудиторской проверки отчетности организации.
Иностранные ученые Э. А. Аренс и Д. К. Лоббек, Д. Рой и др. – выделяют такие этапы аудита, как:
начальная стадия, которая включает планирование аудита, предварительную оценку существенности и аудиторского риска;
оценка системы внутреннего контроля;
проведение выборочного аудита, который включает выборочную проверку оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета по количественному признаку);
завершение аудиторской проверки - составляется аудиторское заключение, которое представляется клиенту.
Российские ученые: Р. А. Алборов, В. И. Подольский, А. А. Савин, В. В. Скобара и др. выделяют пять этапов проверки:
договорная работа;
подготовка и планирование аудиторской проверки;
исследование в аудите:
проведение аудиторской проверки;
заключительная стадия (отчет и заключение аудитора) [25, с.130].
По мнению, А.Г. Скачко [16, с. 130] аудиторскую проверку можно разделить на три этапа:
подготовка и планирование;
проведение проверки (применение аудиторских процедур и оформление рабочих документов аудитора);
заключительный этап проверки (подготовка письменной информации, а также аудиторского заключения руководству аудируемого лица по результатам проверки).
В работе Р.П. Булыги [17, с.104-222] также выделяется три этапа проверки. Звучат они следующим образом:
планирование аудиторской проверки;
проведение проверки;
формирование мнения и оформление результатов аудиторской проверки.
Таким образом, большинство специалистов в области аудиторской деятельности склоняются к делению проверки на три этапа (рис.2) [19, с.45].
Рисунок 2 – Основные этапы аудиторской проверки достоверности отчетности
На подготовительном этапе аудиторская организация как субъект контроля должна принять решение о согласии на проведение проверки или отказаться от ее проведения для потенциального клиента аудита

. В случае принятия положительного решения, аудиторская фирма должна определить условия работы: продолжительность проверки отчетности, условия оплаты аудиторских услуг и другие аспекты, осуществить подбор аудиторской группы. Для этого работникам субъекта проверки следует собрать сведения о потенциальном клиенте аудита, сделать предварительный анализ состояния дел клиента [29, с.127].
После заключения договора на аудит в обязательные виды работ входит: оценка систему внутреннего контроля аудируемого предприятия, определение масштабов работы, оценка аудиторского риска и уровня существенности, а также разработка стратегии и плана аудита. Кроме того, на данном этапе аудитор проводит исследования в области автоматизации учетных процессов в организации, изучает финансовые обязательства.
На этапе проведения аудита на основе результатов тестирования системы внутреннего контроля и аудиторского риска клиента, аудиторы должны скорректировать план аудита. Затем они должны применить ряд процедур, которые отражены в таблице 3 [19, с.51].
Таблица 3
Процедуры проверки финансовой отчетности
Наименование процедуры Цель Примеры процедур
Сбор и анализ финансовой информации Получение информации, которая необходима для проведения эффективного анализа деятельности компании, а также для составления предварительного мнения Перерасчет, инвентаризация
Подтверждение информации Получение доказательств об информации о деятельности компании Опрос, проверка документации, инспектирование
Аналитические процедуры Установление достоверности или недостоверности представленной финансовой отчетности Сопоставление показателей отчетности
На завершающем этапе проверки аудиторы должны определить, достаточность и надлежащий характер собранных доказательных материалов и существенных выявленных искажений отчетности, провести контроль качества аудита, составить мнение о достоверности финансовой отчетности клиента аудита и представить ему аудиторское заключение [29, с.132].
На обозначенных этапах аудита применяются определенные стандарты аудита, требования которых должны учитываться и на других этапах