Организация внешнего и внутреннего аудита Федерального агентства по управлению государственным имуществом

Процесс организации аудита Федерального агентства рассмотрим, разделив его на внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит осуществляется на основании методических рекомендаций по организации и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором установлен порядок проведения аудита. Методические рекомендации утверждены приказом Росимущества от 21.01.2016 № 12.
Целью Методических рекомендаций является стандартизация и регламентация организации взаимодействия с внешним аудитором в акционерных обществах c государственным участием. Методические рекомендации разработаны на основе передовой профессиональной практики с учетом требований российского законодательства и особенностей деятельности госкомпаний.
Методические рекомендации описывают ключевые факторы, связанные с организацией и проведением открытого конкурса по выбору внешнего аудитора, а также взаимодействием с внешним аудитором в ходе проверки аудитором достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На рисунке 2 представлены основные этапы проведения внешнего аудита.
Проанализируем подробнее каждый этап, согласно рисунку 4.
Первый этап проведения внешнего аудита агентства заключается в выборе независимого внешнего аудитора. Выбор аудитора осуществляется путем проведения открытого конкурса, по результатам которого совет директоров рекомендует общему собранию акционеров аудиторскую компанию – победителя. После выбора компании сторонами обсуждается вопрос о стоимости внешнего аудита финансовой отчетности, согласно заключаемому договору.
1. Разработка Порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора
2. Планирование конкурса
3. Формирование конкурсной комиссии
4. Подготовка документации для конкурса
5. Проведение открытого конкурса
6. Заключение договора с внешним аудитором
Этап 1. Организация и проведение конкурса по выбору аудиторской фирмы
1. Действие Комитета по аудиту для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия
2. Составление отчета по результатам проверки
3. Рассмотрение результатов аудита
4. Регулярная оценка качества взаимодействия
5. Независимость внешнего аудитора
Этап 2. Взаимодействие с внешним аудитором в процессе проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Рисунок 4. Этапы проведения внешнего аудита Росимущества
К аудиторским компания предъявляется требование – доля государственной собственности в уставном капитале не менее 25%.
Организация открытого конкурса осуществляется на основании 44-ФЗ, ст.48-52. Информация о закупке аудиторских услуг сообщается неограниченному кругу лиц с помощью ее размещения в единой информационной системе извещения о проведении конкурса.
Согласно 44-ФЗ, общества обязаны планировать закупки, в том числе и аудиторских услуг. Проведение открытого конкурса по выбору внешнего аудитора должно осуществлять не реже чем 1 раз в 5 лет. Следовательно, целесообразно заключать договор об оказании аудиторских услуг на несколько лет.9
В течение 10 дней после доведения объема прав в денежном выражении на принятие обязательств должен быть сформирован план закупок. В течение 3 дней размещается утвержденный план закупок в единой информационной системе.
Формирование конкурсной комиссии должно соответствовать следующим правилам:
- возглавлять комиссию может Председатель Комитета по аудиту или другой член Совета Директоров,
- в состав комиссии могут входить члены Комитета по аудиту,
- в состав комиссии не могут входить физические лица, которые подали заявку в штат компании, персонал, лица на которые может быть оказано влияние участниками конкурса, эксперты конкурсной документации, родственники руководителя общества, должностные лица контрольного органа в сфере закупок.
Для проведения открытого конкурса по выбору внешнего аудитора должна быть подготовлена следующая документация: извещение о проведении открытого конкурса, конкурсная документация.
Проведение конкурса заключается в извещении о проведении конкурса, подачи предложений, вскрытия и изучения всех предложений, а также выбора победителя – внешнего аудитора. Выбор аудитора осуществляется по следующим параметрам: оценка правильности оформления и полноты конкурсных предложений, оценка соответствия аудиторских организаций предъявляемым требованиям, сравнительная оценка конкурсных предложений, подведение итогов оценки и выбор победителя.
В результате проведения конкурса выбирается внешний аудитор, с которым заключается договор на условиях, указанных в извещении, заявке участника конкурса, и в конкурсной документации.
Второй этап - это проведение аудиторской проверки внешним аудитором.
Для обеспечения эффективного взаимодействия внешнего аудитора и общества необходимо организовать несколько открытых заседаний в очной форме на тему, связанные с аудитом и проблемам общества. На данных заседаниях необходимо определить подход к проверке, объем аудита, подход к возможным ошибкам и искажению отчетности, распределение обязанностей между аудитором и компанией в процессе проведения аудита, этапы и график проведения аудита, ключевые риски процесса взаимодействия, информационное взаимодействие аудитора и компании другие важные вопросы.
По результатам проведения внешнего аудита аудитором составляется аудиторское заключение, а также может быть подготовлен отчет или «письмо руководству», в котором указываются наблюдения аудитора и его рекомендации, классифицированные по категориям важности.
Все результаты внешнего аудита, должны быть рассмотрены Комитетом по аудиту и выявлены возможности исправления обнаруженных искажений и ошибок

. Кроме того, при составлении годового отчета необходимо включить информацию о проведенном внешнем аудите и его результатах.
Для того, чтобы повысить эффективность взаимодействия внешнего аудитора и компании, необходимо ежегодно проводить оценку эффективности взаимодействия, в ходе которой выявляются возможные проблемы и обсуждаются возможные пути их решения. Например, оценка может быть проведена по следующим параметрам:
- выполнение плана проверки аудитором,
- стоимость проверки, а именно ее увеличение в связи с дополнительными затратами,
- сроки проведения проверки,
- целесообразность наблюдений и рекомендаций,
- отзывы сотрудников о проведении аудита.
Кроме того, при проведении оценки необходимо проанализировать независимость внешнего аудитора.
Таким образом, была рассмотрена вся процедура проведения внешнего аудита. Далее аналогично проанализируем процедуру проведения внутреннего аудита.
Внутренний аудит проводиться на основании Приказа Росимущества от 09.10.2017 года № 321 «Об утверждении порядка организации об осуществления Федеральным агентством по управлению государственным имуществом и его территориальными органами внутреннего финансового аудита».
Проведение внутреннего аудита преследует следующие цели:
Во-первых, необходимость оценки надежности внутреннего финансового контроля и подготовки конкретных рекомендаций по повышению эффективности контроля,
Во-вторых, необходимость подтверждения достоверности бюджетной отчетности Росимущества и полное соответствие порядка ведения бюджетного и бухгалтерского учета методическим рекомендациям, а также стандартам бухгалтерского и бюджетного учета, утвержденным Министерством финансов РФ,
В-третьих, необходимость подготовки предложений о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств Росимущества.
На рисунке 5 представлены этапы проведения внутреннего аудита Росимущества.
Этап 1 – Подготовка к проведению внутреннего аудита
1. Формирование программы аудита,
2. назначение руководителей группы аудиторов,
3. Формирование групп аудиторов.
1. Составление планов аудита,
2. Проведение вступительных совещаний,
3. проведение аудита,
4. проведение заключительного совещания,
5. составление отчетов по результатам аудита,
6. контроль выполнения корректирующих действий
Этап 2 – Организация и проведение внутреннего аудита
Рисунок 5. Этапы проведения внутреннего аудита Росимущества
Рассмотрим подробнее каждый этап.
Первый этап – это подготовка к проведению внутреннего аудита.
Решение о необходимости проведения внутренней проверки принимается руководителем Росимущества и подтверждается его распоряжением о проведении внутренней аудиторской проверки. Для проведения аудита необходимо сформировать программу, которая также утверждается руководителем Росимущества.
Формируемая программа в обязательном порядке должна включать в себя следующие элементы:
1. тема внутренней аудиторской проверки,
2. сроки проведения проверки,
3. наименование объектов аудита,
4. список вопросов, которые подлежат анализу в ходе проверки,
5. вид проверки,
6. проверяемый период.
После составления программы внутренней аудиторской проверки формируется аудиторская группа, между членами которой распределяются обязанности. При этом стоит отметить, что если проверка проводиться уполномоченным должностным лицом, то группа не формируется.
Члена аудиторской группы могут быть:
- специалисты,
- эксперты,
- работники других структурных подразделений Росимущества и структурных подразделений территориальных органов Росимущества.
Второй этап – это организация и проведение внутреннего аудита.
В начале проведения проверки руководитель аудиторской группы или аудитор должны предъявить объекту проверки решение о проведении проверки, ознакомить его с утвержденной программой проверки, членами аудиторской группы и обсудить все технические вопросы проведения проверки.
При проведении внутреннего аудита осуществляется изучение определенных элементов деятельности объекта с помощью группы методов, таблица 2.
По результатам проверки составляется акт, который подписывается руководителем аудиторской группы, и вручается объекту аудита для ознакомления и подписания. При несогласии руководителя объекта аудита в составленным актом, он может быть изменен по согласованию с руководителем аудиторской группы.
Таблица 2
Элементы и методы анализа при проведении внутреннего аудита
Элементы анализа Методы анализа
Процесс внутреннего финансового контроля Инспектирование – изучение записей и документов
Законность выполнения внутренних бюджетных процедур и эффективности использования / расходования бюджетных средств Наблюдение – изучение действий должностных лиц и работников объекта аудита, запрос – обращение к осведомленным лицам с целью получения сведений
Ведение учетной политики Инспектирование – изучение записей и документов, проверка соотношений и закономерностей
Использование автоматизированных ИС в бюджетировании Наблюдение – изучение действий должностных лиц и работников объекта аудита
Вопросы бюджетного учета Инспектирование – изучение записей и документов, проверка соотношений и закономерностей, наблюдение – изучение действий должностных лиц и работников объекта аудита
Предоставление доступа пользователям к вводу и выводу информации, базам данных, связанных с бюджетированием Запрос – обращение к осведомленным лицам с целью получения сведений
Процесс формирования первичных и финансовых учетных документов Инспектирование – изучение записей и документов, наблюдение – изучение действий должностных лиц и работников объекта аудита, подтверждение
Бюджетная отчетность Пересчет арифметических расчетов, анализ достоверности соотношений и закономерностей
Таким образом, в таблице 2 наглядно показана сущность проведения внутреннего аудита и методы его проведения.
На основании акта проверки формируется отчет о результатах внутренней аудиторской проверки, который включает в себя следующие элементы:
1