Организация и проведение выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это проверка, проводимая налоговыми органами на территории налогоплательщика. Однако при невозможности предоставить помещение для ее проведения допускается использовать для этого помещение налогового органа с письменного заявление налогоплательщика или докладной записки руководителя проверки о невозможности проведения проверки у налогоплательщика.
Цель выездного налогового контроля не отличается от цели камеральной проверки. Перед проведением ВНП проводится комплекс подготовительных мероприятий. В первую очередь он включает в себя формирование информационных ресурсов о налогоплательщике, в том числе анализ результатов камеральных проверок, основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика. На основе полученных результатов анализа делается выбор объектов проверки. Далее подготавливается перечень вопросов проверки по видам налогов, составляется и утверждается план проведения ВНП.
Выездная налоговая проверка состоит из нескольких этапов:
Вынесение решения о назначении проверки.
Проведение контрольных работ на проверяемом объекте, в том числе инвентаризация, экспертиза и другие мероприятия налогового контроля.
Составление справки о проведенной проверке.
Составление акта ВНП и вынесение решения по результатам проверки.
Обжалование вынесенного решения налогоплательщиком (при несогласии с выявленными нарушениями).
В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ для проведения выездной налоговой проверки необходимо решение руководителя налогового органа или его заместителя, форма которого утверждается ФНС РФ (Приказ ФНС России от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@).
В решении о назначении ВНП в обязательном порядке должен содержаться предмет проверки. Отражение данного перечня налогов определяет объем прав налоговых органов: по истребованию определенных документов, служащих основанием для исчисления налогов; требование от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и контроль над исполнением требования; взыскание недоимки, пеней штрафов. Формой решения о назначении ВНП, утвержденной ФНС РФ, предусмотрено, что предмет проверки может быть указано, что проверки подлежат все налоги, предусмотренные НК РФ, либо как наименования конкретных налоговых платежей.
Отсутствие в решении указания на предмет контроля, а так же на иные обязательные сведения, указанные выше, является основанием для признания решения о назначении и результатов такой ВНП недействительными.
Согласно п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. До 1 января 2007 г. в срок проведения ВНП зачислялось время фактического нахождения поверяющих на территории налогоплательщика, что позволяло работниками налогового органа неоднократно приостанавливать проверку. В этот период проверяющие могли изучать представленные налогоплательщиком или изъятые у него документы по месту нахождения налогового органа. С 1 января 2007 г. срок ВНП исчисляется со дня вынесения решения о проведении выездной проверки до дня составления справки о проведении проверки.
Указанный срок проведения ВНП может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести. Основаниями для такого продления могут быть следующие обстоятельства:
проверка крупнейших налогоплательщиков;
наличие форс-мажорных обстоятельств на проверяемой территории;
проверка организации, имеющей несколько обособленных подразделений;
непредставление налогоплательщиком в срок документов, необходимых для проверки;
по решению руководителя УФНС на основании мотивированного запроса налогового органа, осуществляющего выездную проверку.
Целевой отбор налогоплательщиков и подготовка к проведению проверки играют не меньшую роль, чем само ее проведение. Приоритеты налоговой политики заключаются в последовательном снижении совокупной налоговой нагрузки, повышении качества налогового администрирования. Поэтому нужен не тотальный налоговый контроль, а целенаправленное выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений и, что немаловажно, побуждение налогоплательщиков к добровольному отказу уклоняться от налогообложения.
Отбор налогоплательщиков для проведения ВНП осуществляется по схеме с применением определенных процедур. Для начала формируется информационная база о налогоплательщиках, составление так называемого «досье» налогоплательщика на основе информации, получаемой из реестров ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, из МВД РФ, ГИБДД, из различных министерств, федеральных служб, из средств массовой информации, сети «Интернет». Далее делается анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, результатов камеральных проверок; основных финансовых показателей деятельности по отраслевому принципу и в динамики по годам. Важную роль при отборе налогоплательщиков для проведения ВНП играет система контрольных соотношений, включающая как внутридокументальные контрольные соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчетности, так и междокументальные соотношения. Данный метод позволяет увязать между собой показатели в указанных документах с информацией, полученной из внешних источников.
В конечном итоге осуществляется оценка в соответствии с критериями отбора Концепции системы планирования ВНП, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

. Концепция разработана в целях повышения дисциплины и грамотности налогоплательщиков, совершенствования организации контрольной работы налоговых органов. Ранее процедура планирования ВНП была конфиденциальна, а решение о проведении проверки заставало налогоплательщиков врасплох. В настоящее время планирование ВНП строится на принципах благоприятствования добросовестным налогоплательщикам и неотвратимости наказания нарушителям налоговой дисциплины.
Каждый налогоплательщик имеет возможность самостоятельно оценить риска назначения ВНП по ряду критериев – средняя налоговая нагрузка по отраслям, средняя заработная плата по виду деятельности, среднеотраслевая рентабельность. Если исчисленные показатели отклоняются от средних значений, то организация может попасть в «группу риска».
Систематическое проведение самостоятельной оценки риска по результатам финансово-хозяйственной деятельности позволяет налогоплательщику своевременно определить уровень своего налогового риска и в случае необходимости уточнить налоговые обязательства. Тем не менее, однозначно исключить выездную проверку в организации невозможно. Обязательному выездному контролю, независимо от финансовых показателей и критериев оценки, один раз в два года подлежат организации, в соответствии со ст. 83 НК РФ являются крупнейшими плательщиками, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами и получили доход по итогам предыдущего налогового периода 100 млн. руб. и более.
Согласно описанной выше Концепции отбор налогоплательщиков, основанный на всестороннем анализе имеющейся информации, в итоге должен привести к выявлению «зон риска» совершения налоговых правонарушений. На базе концепции важно создать и систему критериев для оценки эффективности планирования ВНП с учетом степени выполнения налогоплательщиками своих обязательств. Предполагается, что в зависимости от значения показателей организациям присваиваются баллы, сумма которых позволит выделить плательщиков налогов и сборов:
в полной мере выполняющие свои обязательства (более 8 балов);
выполняющие налоговые обязательства частично (от 5 до 8 баллов);
у которых уровень выполнения налоговых обязательств незначителен, поэтому необходимо проведение выездного контроля для проверки достоверности отражения сумм налоговых обязательств (от 0 до 4 баллов).
Таким образом, предлагаемая система планирования ВНП и отбора организаций для проведения контрольных мероприятий позволяет: налогоплательщикам – максимально уменьшить вероятность того, что ВНП в текущем году затронет законопослушного субъекта, исполнившего свои обязательства перед бюджетом; а налоговым органам – выявить наиболее вероятные «зоны риска», своевременно отреагировать на возможные совершения налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового контроля.
По прибытии на объект проверки проверяющие предъявляют руководителю организации (ИП) служебные удостоверения и решения о проведении ВНП для подписи. В случае отказа руководителя от подписи в решении делается соответствующая запись, заверенная проверяющими. Налогоплательщик обязан выполнить законные требования налоговых инспекторов по их допуску в помещения и на территории, в которых должна проводиться проверка, предъявлять необходимые для проверки документы.
В ходе осуществления выездного контроля могут проводиться следующие мероприятия:
осмотр (обследование) помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов;
истребование документов;
выемка документов и предметов;
инвентаризация имущества налогоплательщика;
назначение экспертизы;
привлечение экспертов и специалистов;
участи переводчиков, понятых и свидетелей.
Процедуры совершения указанных мероприятий регламентированы статьями 90 – 98 НК РФ и иными нормативными документами.
Инспектор, проводящий ВНП, в целях выяснения обстоятельств для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов (ст. 92 НК РФ). Целью проведения осмотра выступает сверка фактических и документально представленных сведений. Осмотр проводится без специальных разрешений в присутствии понятых, так же в нем могут участвовать проверяемый налогоплательщик, специалисты. В случае необходимости может производиться фото-, киносъемка, видеозапись. О производстве осмотра составляется протокол.
Во время проведения проверки в соответствии с п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 93 НК РФ проверяющие имеют право запрашивать необходимые документы, направляя соответствующее требование налогоплательщику. В требовании указываются наименования, реквизиты, иные признаки документов, период, за который они составлялись. В ходе ВНП налогоплательщику может быть предъявлено несколько требований о представлении документов. Интересующие документы должны быть предоставлены проверяющим в течение 10 рабочих дней со дня получения требования в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Если у проверяющего есть основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, либо сокрыты заменены, то оформляется выемка документов в соответствии с требованиями ст. 94 НК РФ. В случае непредставления документов для осуществления проверки у налогового органа также появляется возможность выемки