Организация аналитического и синтетического учета на предприятии. Примеры бухгалтерских проводок

Для того, чтобы получить бухгалтерскую (финансовую) отчетность наивысшего качества, требуется выполнить большой объем подготовительных работ. Характер и процесс подготовительных работ играют здесь важную роль. Каждому последующему этапу подготовки любой организации следует уделять первоочередное внимание. От качества проведения подготовительных работ, от их точности и соответствия информации, содержащейся в финансовой отчетности, зависит достоверность сформированной отчетности.
Порядок выполнения подготовительной работы перед формированием годовой бухгалтерской отчетности по этапам и процедурам, следует закрепить в учетной политике каждой организации. Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности необходимо выполнить следующие процедуры:
1. Первым этапом формирования бухгалтерской отчетности является инвентаризация статей баланса.
К имуществу организации относятся основные и денежные средства, запасы и прочие. Рассмотрим особенности инвентаризации основных средств на материалах ООО «РосСтройГеология».
Результаты инвентаризации, вне зависимости от того получен излишек или выявлена недостача, отражают в бухгалтерском учете ООО «РосСтройГеология». Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учете ООО «РосСтройГеология» отдельно по каждому виду имущества.
Применение унифицированных форм отражения результатов инвентаризации никак не отражено в учетной политике ООО «РосСтройГеология». Рассматриваемая организация не закрепила в учетной политике график документооборота, а также не установила ответственность должностных лиц в части проведения инвентаризации.
В рассматриваемой организации приказом директора утверждена инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включен административно-хозяйственный персонал. Рабочие инвентаризационные комиссии не утверждены. Сроки проведения инвентаризации не утверждены.
В рассматриваемом периоде в ООО «РосСтройГеология» проводилась инвентаризация основных средств, материальных запасов, денежных средств, а также расчетов с дебиторами и кредиторами. Результаты проведенных инвентаризаций оформлены в соответствии с российским законодательством. В учете ООО «РосСтройГеология» сделаны следующие записи (таблица 4):
Таблица 4. Учет результатов инвентаризации основных средств ООО «РосСтройГеология» в 2018 г., руб.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Излишек основных средств (Ноутбук Samsung)
Принят к учету ноутбук, выявленный при инвентаризации 01 91-1 47 000 ИНВ-18, Документы, подтверждающие рыночную стоимость основных средств
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ноутбука
Начислена амортизация по выявленному при инвентаризации ноутбуку
(47 000 / 5 / 12) 44 02 783 Бухгалтерская справка-расчет
Недостача основных средств (Факс Panasonic KX-FT 22)
Отражена сумма выявленных недостач и потерь от порчи ценностей 94 01 25 000 ИНВ-18
Списана фактическая себестоимость недостающего факса в связи с отсутствием виновных лиц (25000 руб. / 5 лет / 12 мес. * 24 мес.) 91-2 94 15 000 Постановление о приостановлении следствия
В рассматриваемом случае выявленный при инвентаризации ноутбук принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Выявленный при инвентаризации объект основного средства принимается к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010), п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010)).
2. Вторым этапом является проверка записей на счетах бухгалтерского учета, а именно:
-наличие оправдательных документов по совершенным операциям;
-регистрация всех совершаемых операций в бухгалтерском учете;
-тождество данных синтетического и аналитического учета.
3. Третьим этапом производится исправление выявленных ошибок.
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются несколькими способами:
-зачеркивание;
-создание дополнительной проводки;
-«красное сторно».
4. На четвертом этапе осуществляется закрытие счетов организации.
Перед составление промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности необходимо закрыть все счета: калькуляционные и операционно-результатные (рисунок 8):
1143001034415Этап 1
Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23
00Этап 1
Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23
Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности
Этап 2
Закрытие счетов 25 и 26
Этап 3
Списание себестоимости готовой продукции
Этап4
Определениефинансовогорезультатаотпродаж на счет90
Этап5
Определениесальдопрочихдоходовирасходовнасчете91
Этап5
Определениеостатканасчете99
Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности
Этап 2
Закрытие счетов 25 и 26
Этап 3
Списание себестоимости готовой продукции
Этап4
Определениефинансовогорезультатаотпродаж на счет90
Этап5
Определениесальдопрочихдоходовирасходовнасчете91
Этап5
Определениеостатканасчете99
Рисунок 8

. Этапы закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности
5. На пятом этапе выявляется финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»
На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. В таблице 5 отразим порядок учета финансового результата от реализации продукции:
Таблица 5. Бухгалтерские записи при реализации продукции в ООО «РосСтройГеология» за 2018 год, руб.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма
Отражена выручка от реализации продукции 62 90-1 614 918 930,53
Начислен НДС с выручки от реализации 90-3 68-НДС 93 801 192,78
Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 43 508 393 647,21
Списан финансовый результат от основной деятельности 99 90-9 12 724 090,54
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, однако каждый из субсчетов счета 90 «Продажи» будет иметь сальдо, которое будет накапливаться нарастающим итогом с начала отчетного года.
По окончании отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
6. На шестом этапе определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы организации, не относящиеся к основному виду деятельности. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.
В таблице 6 отразим порядок учета финансового результата от выполнения прочих операций:
Таблица 6. Учет прочих доходов и расходов в ООО «РосСтройГеология» за 2018 год, руб.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Учет доходов от реализации излишка и недостачи, выявленных в ходе инвентаризации
Принят к учету ноутбук, выявленный при инвентаризации 01 91-1 47 000
Начислена амортизация по выявленному при инвентаризации ноутбуку (47 000 / 5 / 12) 44 02 783
Отражена сумма выявленных недостач 94 01 25 000
Списана фактическая себестоимость недостающего факса в связи с отсутствием виновных лиц (25000-10000) 91-2 94 15 000
Сформирован финансовый результат (47000- 15000) 91-9 99 32000
Учет прочих расходов
Начислена госпошлина 91-2 76 2 501,00
Понесены прочие расходы, связанные с реализацией ТМЦ, на списание по недостачам 91-2 94 190,34
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком 91-2 60 518,69
Начислены проценты к уплате 91-2 66/Проц. 1 535 589,05
Расходы на страховку 91-2 76 431 280,82
Услуги банка 91-2 51 374 724,21
Членские взносы 91-2 76 312 000,00
Штрафы, пени и неустойки к уплате 91-2 99 52 500,00
Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Выявленное сальдо ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 91-9 на счет 99.
7. На седьмом этапе выявляется размер чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
По окончании отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Выявленное сальдо списывают с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». В таблице 7 отразим закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «РосСтройГеология»:
Таблица 7. Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «РосСтройГеология» в 2018 году, руб.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Закрываются субсчета счета 90 «Продажи»
Закрывается субсчет 90-1 90-1 90-9 614 918 930,53
Закрывается субсчет 90-2 90-9 90-2 508 393 647,21
Закрывается субсчет 90-3 90-9 90-3 93 801 192,78
Закрываются субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Закрывается субсчет 91-1 91-1 91-9 231 162,14
Закрывается субсчет 91-2 91-9 91-2 3 005,11
После выявления финансового результата по итогам года отражаются в учете завершающие операции года: закрываются субсчета счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.
Учет закрытия счетов финансовых результатов представим в таблице 8:
Таблица 8