Определение налогового бремени организации

Анализ финансового состояния ОАО «Зубцовский РМЗ» будет неполным без анализа налоговых платежей.
Содержание анализа налоговых расчетов организации состоит во всестороннем изучении состояния налоговых расчетов, оптимальности их налаженности и влияния на финансовое состояние организации. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления. Анализ налоговых расчетов организации позволяет выявить оптимальную схему организации налоговых расчетов организации на основе системного изучения всех ее составляющих.
Проведем расчет динамики и структуры налоговых платежей ОАО «Зубцовский РМЗ» (рисунок 2.14).
Таблица 2.14
Динамика и структура налоговых платежей ОАО «Зубцовский РМЗ»
Налог 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменение
(+, -)
тыс.
руб. уд.
вес, % тыс. руб. уд.
вес, % тыс. руб. уд.
вес, % тыс. руб. уд.
вес, %
НДФЛ 2792 14,95 2258 11,24 2727 15,72 -65 0,77
НДС 13708 73,41 10781 53,69 11940 68,82 -1768 -4,58
Продолжение таблицы 2.14
Налог на имущество 1530 8,19 2270 11,30 2058 11,86 528 3,67
Налог на прибыль 0 0,00 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Транспортный налог 504 2,70 562 2,80 479 2,76 -25 0,06
Прочие 140 0,75 4210 20,97 145 0,84 5 0,09
Общая сумма налогов 18674 100,00 20081 100,00 17349 100,00 -1325 0,00
Структура налоговых платежей ОАО «Зубцовский РМЗ» за 2017 год представлена на рисунке 2.5.
Рисунок 2.5 – Структура налоговых платежей ОАО «Зубцовский РМЗ»
Сумма начисленного НДС ОАО «Зубцовский РМЗ» снизилась на 1768 тыс. руб. (на 2,33 %), так как выручка от реализации товаров снизилась. Наибольший удельный вес имеет НДС в 2015-2017 гг. В 2017 г. она составила 68,82 %, что на 4,58 п.п. меньше, чем в 2015 году. Это связано с большим объемом иных налогов.
НДФЛ в 2017 году имеет удельный вес 15,72 %, что на 0,77 пункта выше, чем в 2015 году. К прочим налогам ОАО «Зубцовский РМЗ» отнесены госпошлины и прочие платежи в бюджет.
Налог на имущество организаций вырос на 528 тыс. руб. При этом его удельный вес вырос на 3,67 % за 2015-2017 г. и составил 11,86 % в 2017 году.
Транспортный налог в ОАО «Зубцовский РМЗ» практически не изменился. При этом его удельный вес составил 2,76 % в 2017 году.
Таким образом, ОАО «Зубцовский РМЗ» применяет общую систему налогообложения. Общая сумма налоговых платежей ОАО «Зубцовский РМЗ» в 2017 году снизилась на 1325 тыс. руб. (на 7,1 %) по сравнению с 2015 годом, что было вызвано прежде всего снижением НДС.
В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта. Различие методик проявляется в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.
На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП). На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.
Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
1) по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Основная идея каждой из методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства

. Каждая из методик также учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения экономического субъекта.
Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:
НБ = (Нобщ/Вобщ) х 100 %, (2.1)
где НБ - налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма уплаченных налогов;
Вобщ - общая сумма выручки от реализации.
Произведем расчет налогового бремени ОАО «Зубцовский РМЗ» по данной методике в таблице 2.15.
Таблица 2.15
Расчет налогового бремени по методике департамента налоговой политики Минфина РФ ОАО «Зубцовский РМЗ» за 2015-2017 гг.
Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. Изменение
(+;-) Темп
роста, %
Выручка от реализации, тыс. руб. 76154 59897 66335 -9819 87,11
Общая сумма уплаченных
налогов, тыс. руб. 18502 19556 16479 -2023 89,07
Налоговое бремя, % 24,30 32,65 24,84 0,55 102,25
Как видно из таблицы 2.15, в 2017 году налоговое бремя составило 24,84 %, что на 7,81 % меньше показателя 2016 года, но на 0,55 % выше уровня 2015 года. Темп роста за 2015-2017 гг. составил 102,25 %.
Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Е. А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:
- сумма уплаченных налогов увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Согласно данной методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную