Разработка рекомендаций по снижению налогового бремени организации

По результатам расчетов выявлено, что ОАО «Зубцовский РМЗ» подвержено высокому налоговому риску. Одним из важнейших условий решения этой проблемы является новый подход ОАО «Зубцовский РМЗ» к сбережению и эффективному использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных технологий на всех этапах оказания услуг. Залогом успешного развития и повышения конкурентоспособности ОАО «Зубцовский РМЗ» становится управление расходами, решающим условием которого выступает эффективная система управленческого учета, априорно ориентированная как на текущее, так и на стратегическое развитие предприятия.
Эффективное осуществление учета расходов возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, контроля и анализа, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение.
Приведем основные положения учетной политики в целях налогообложения, использование которых сможет дать возможность снижения суммы налоговых платежей ОАО «Зубцовский РМЗ»:
применение нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам даст возможность повысить размер амортизационных отчислений, которые учитываются в качестве расходов при определении суммы налога на прибыль;
оценка запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов в целях налогообложения прибыли использовать по средней стоимости, так как в условиях инфляции она будет выше, чем при использовании метода ФИФО;
использование возможности применения лизингового оборудования. В случае нахождения такого оборудования на балансе предприятия возможно использование специального коэффициента 3 для амортизационных отчислений. При заключении договора лизинга на три года использование специального коэффициента даст возможность получения минимального размера прибыли от лизинга;
при использовании договора возвратного лизинга организация может получить свое же оборудование в лизинг и применять в своей деятельности описанные выше преимущества лизингового договора;
при наличии амортизируемого имущества, работающего в круглосуточном режиме, необходимо оформление первичных документов, включающих в себя перечень данного имущества и мест их эксплуатации. По такому имуществу возможно использование специального коэффициента амортизации 2;
закрепить в учетной политике положение о том, что в состав расходов налогового периода могут включаться расходы на капитальные вложения в сумме, не превышающей 30% первоначальной стоимости объекта основных средств, что также даст возможность документального повышения уровня расходов и снижения уровня налогового бремени;
безвозмездное получение имущества оформлять как имущество, полученное от акционеров, доля которых в уставном капитале превышает 50% с целью недопущения возникновения налогооблагаемого дохода от безвозмездного получения имущества;
обеспечить обоснование любых затрат, направленных на получение дохода. Так, например, за счет средств работодателя возможно проведение медицинского осмотра только категорий работников, которые прямо указаны в нормах ст. 213 Трудового кодекса. Если работники предприятия в данные категории не попадают, то необходимо обосновать затраты на проведение медосмотра. Например, указать, что в связи с ухудшением состояния зрения работников повысилось количество случаев брака, поэтому данные расходы являются обоснованными и могут быть учтены в качестве расходов при определении суммы налога на прибыль;
включение в коллективный договор положений о возможности начисления различного вида стимулирующих выплат, например, за отсутствие жалоб, за своевременное исполнение трудовых обязанностей, за производственные результаты и т.д. даст возможность включения таких расходов в статьи, связанные с расходами на оплату труда. Однако при этом возникает необходимость выплаты отчислений в социальные фонды, поэтому данный аспект должен быть внимательно просчитан и определен наиболее эффективный вариант;
утвердить критерии, в соответствии с которыми расходы будут относиться к текущим, например, уплата государственной пошлины при лицензировании деятельности может быть учтена как в день начисления, так и в качестве расходов будущих периодов. При использовании метода начисления для таких расходов происходит оптимизация размера налоговых платежей;
определение и установление минимально возможного перечня прямых затрат и выделение критериев отнесения затрат к косвенным в целях налогообложения, которые позволят максимально возможно снизить уровень налоговых платежей;
при заключении договоров, в соответствии с которыми предприятие несет расходы, по мере возможности необходимо включение в текст договора тех видов расходов, которые указаны в главе 25 НК РФ. Так, например, необходимо предусмотреть возможность предоставления скидок, в результате чего скидка может быть учтена как внереализационный расход. Кроме того, условия, при которых предоставляются скидки, должны отражаться и в содержании маркетинговой политики предприятия;
учетная политика предприятия должна предусматривать возможность формирования резервов, что дает возможность осуществлять планирование сумм отчислений по налогу на прибыль во времени;
при выборе способа списания расходов будущих периодов предпочтительно выбирать вариант пропорциональности объему оказанных услуг;
при учете ремонта основных производственных фондов оптимальным представляется выбор варианта, при котором затраты на ремонт включаются в состав издержек текущего отчетного периода;
безнадежные долги по мере возможности трансформировать в сомнительные, что даст возможность повысить уровень резерва по сомнительным долгам. Это можно сделать при условии получения от должника документа, подтверждающего факт признания им задолженности. При получении такого документа срок исковой давности прерывается и начинается новый;
использование договоров с особым переходом права собственности, что дает возможность признания даты доходов в более поздние периоды;
в работе бухгалтера и финансовой службы обеспечить обязательное использование налогового календаря, что даст возможность оптимально распределить налоговые платежи во времени, а также контролировать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей и сдачи отчетности, что позволит предотвратить уплату пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
Оптимизация налогов организации – снижение уровня налоговых обязанностей с помощью определенных действий плательщика. Подбор различных способов реализации деятельности и использования активов, направленный на снижение степени возникающих в это время налоговых обязательств, определяют как налоговое планирование. Оптимизация налогов организации осуществляет закрепленное в п. 7 ст. 3 части первой НК РФ положение о том, что все оставшиеся вопросы и неточности законодательных актов о сборах и налогах, трактуются в сторону плательщика.
Оптимизация налога на прибыль организации.
Покупать имущество по частям. Амортизации подлежат основные средства (самое дорогое имущество организации). Это говорит о том, что в налоговые расходы организации будет включаться их стоимость на протяжении нескольких лет (3-5 лет). Исключением являются средства, цена за единицу которых не больше 100 000 рублей. Затраты на приобретение такого имущества мгновенно списываются. Это позволяет использовать еще один способ оптимизации налогов организации – один предмет можно покупать частями. К примеру, при покупке компьютера монитор и системный блок могут приобретаться отдельно. Их общая цена может быть выше установленной нормы, однако, стоимость каждого предмета будет входить в приведенные рамки, и ее можно тут же списать в затраты. Чтобы налоговые органы не имели претензий к организации, можно создать для каждого компьютера свой срок службы (можно с разрывом в год). В таком случае они будут выступать как разные объекты. Также рекомендуется приобретать их у разных поставщиков или у одного, но с разницей во времени (спустя несколько дней). Требуется оформить отдельные документы (к примеру, накладные) на каждый предмет. Оптимально, если в них не будет учитываться общая цена покупки (к примеру, отсутствовать запись: «монитор и системный блок стоимостью 60 000 рублей»), так как это не позволит точно определить стоимость каждой части. Из-за этого может возникнуть спор с налоговыми органами.
Амортизационная премия. В зависимости от сроков полезной эксплуатации все основные средства делятся на 10 амортизационных групп

. В данном случае предприятиями может одновременно производиться оптимизация налогов на прибыль организации на 10-30 % (с 3 по 7 амортизационную группу) от цены на основное средство (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса). Такая поблажка носит название амортизационной премии. Помимо всего, решение использовать амортизационную премию должно отражаться в «Приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли». Продажу основных средств, которые были приобретены путем амортизационной премии, лучше не осуществлять раньше 5 лет с момента начала их использования. В противном случае предприятие должно будет повысить свой доход на всю сумму полученной ранее амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Применение повышающего коэффициента. Зачастую оборудование в производственных цехах работает круглосуточно. Начисляя амортизацию для такого имущества, бухгалтерия может пользоваться специальным коэффициентом (п. 1 ст. 259.3 НК РФ), чтобы произошла оптимизация налогов организации. Таким образом, цена на оборудование будет учитываться в затратах быстрее (в 2 раза). Для использования повышенного коэффициента, необходимо закрепить в политике учета предприятия факт использования коэффициента увеличения амортизации среди основных средств, работающих в больших режимах нагрузки. Кроме отчета в учетной политике, нужно будет предоставить приказ о переносе тех или иных основных средств на круглосуточную нагрузку.
Оптимизация налога на имущество организации.
Переоценка. Величина налога на имущество организации определяется ценностными характеристиками объекта налогообложения. Поэтому совершенно очевидно, что при изменении стоимости имущества организация сможет сэкономить на налоговых отчислениях. Как обосновать переоценку с экономической точки зрения?
Ситуация 1. Реконструкция строения, обновление оборудования. Редкий предприниматель станет отказываться от привычного ему места расположения производства. Скорее он вложит деньги в то, чтобы переоборудовать его, сделать более удобным и современным. Речь идет не о капитальном ремонте, а именно о реконструкции. Ценой крупных финансовых вложений собственник перестраивает свой производственный корпус так, что цена его значительно возрастает по сравнению с предыдущей. Грамотный и предприимчивый бизнесмен обязательно проведет сравнение стоимости реконструированного здания с аналогичным, построенным с нуля. И, вероятно, огорчится, так как поймет, что в итоге он получил более весомый объект налогообложения, чем при строительстве нового здания. Но что сделано, то сделано. Выход есть: провести переоценку. За основу расчета налога нужно принять рыночную стоимость аналогичного строительного объекта, полученного путем обычного строительства, а не реконструкции.
Потери в результате изменений на валютном рынке. Многие собственники бизнеса оказались в крайне невыгодной ситуации, когда им пришлось закупать продукцию в конце 2014 г. – начале 2015 г. В тот период основные средства имели очень высокую цену в результате изменения курса рубля. Как только на валютном рынке ситуация стала меняться, то первоначальная цена оборудования значительно превысила стоимость аналогичного оборудования в условиях стабилизации рубля. Такие обстоятельства также являются поводом для проведения переоценки.
В сходной ситуации окажется владелец продукции, которая в результате модернизации значительно упала в цене. Он не рассчитывал, что через пару месяцев вследствие выпуска чуть измененного варианта этого же товара его покупка на рынке будет оцениваться куда ниже. Так почему он должен платить повышенную сумму налога? Эта ситуация – причина провести оптимизацию налога на имущество в организации, то есть сделать переоценку.
Ремонт вместо реконструкции. Налоговый кодекс РФ предлагает предпринимателям уменьшать прибыль путем списания расходов на ремонт оборудования или помещения – соответственно налог уменьшается за период несения этих расходов (п. 1. ст. 260 НК РФ). А что делать в ситуации, когда ремонт превращает восстанавливаемый объект в нечто новое, меняя его назначение. Дооборудование или достройка в глазах налогового законодательства – далеко не причина для оптимизации налогов. Напротив, затраты на такие мероприятия подлежат включению в изначальную стоимость имущества, тем самым увеличивая налог на имущество. Поэтому экономически подкованный руководитель постарается не допустить, чтобы его ремонт вырос в модернизацию, потому что при последнем варианте основные средства будут терять в цене очень медленно – в процессе амортизации, и произвести налоговую оптимизацию не получится. (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Чтобы налог на имущество не возрос, необходимо доказать налоговому органу, что проведенные мероприятия не повлияли на увеличение стоимости оборудования (здания, автомобиля и т. д.). Об этом факте свидетельствуют следующие признаки: не произошло усовершенствования производства; не выросли показатели технического или экономического характера; не изменилось функциональное назначение объекта и его технические характеристики.
Например, фирма произвела капитальный ремонт административного здания. Организация вычла расходы из налога на прибыль в соответствующем периоде, чтобы произвести оптимизацию налога. Но налоговый орган изыскал возможность оштрафовать организацию. По мнению инспекции, капитальный ремонт был вовсе и не ремонтом, а реконструкцией, которая в результате привела к изменению назначения здания и его технических характеристик. Сумма доначисленного налога на прибыль исчислялась несколькими сотнями миллионов, она дополнялась суммой пени и штрафа. Руководство компании не согласилось с таким выводом инспекции и отправило исковое заявление в суд. И не напрасно. Арбитраж встал на сторону налогоплательщика. Основными доводами, на которых основывалось решение суда, стали: неизменность технико-экономических показателей; отсутствие проектной документации – обязательного атрибута реконструкции; неизменность назначения помещения. (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2015 №Ф02-6372/2015).
Приобретение объектов под снос. Есть ряд ситуаций, при которых налог на имущество не начисляется. Это случаи планируемой ликвидации основного средства, когда имущество не используется в хозяйственной деятельности предприятия либо приобретено для перепродажи. А вот какие основные средства должны облагаться налогом, указано в п. 4 ПБУ «Учет основных средств»: имущество, которое приобретено для производственных нужд, оно служит средством для оказания услуг, выполнения работ, используется для извлечения прибыли путем предоставления во временное владение или пользование на возмездной основе; имущество, рассчитанное на длительное (свыше 12 месяцев) использование; имущество, не предназначенное к продаже; имущество, предназначенное для извлечения прибыли в перспективе.
Пример. Основным объектом покупки организации был конкретный земельный участок, на котором уже имелись объекты недвижимости, совершенно не нужные покупателю. Очевидно, что целью покупки объектов недвижимости, расположенных на участке, была их ликвидация. В планах компании было строительство нового объекта либо серьезная реконструкция старого, потому что в исходном виде объект был совершенно непригоден для использования. Именно поэтому в налог на имущество стоимость предназначенного под снос объекта включена не была. Этот факт оптимизации налога на имущество организации возмутил контрольный орган, доначисливший налог на имущество в сумме почти 4 млн. Дело также дошло до суда, и судья не усмотрел в недвижимом объекте признаков основного средства для целей налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 № КА-А40/687-10).
Оптимизация налоговой нагрузки организации в производстве:
Средняя себестоимость вместо ФИФО. Существует 2 метода, которые помогают списать цены на сырье в производственном процессе: ФИФО и средняя заводская цена. ФИФО – материалы, поступающие на производство по цене первых по времени получения. Однако при кризисе, во время роста цен, оптимизация налогов организации по данному способу, не принесет выгоды. Так как сырье, купленное, к примеру, в марте 2015 года, будет стоить ниже, чем приобретенное в октябре. Таким образом, для снижения дохода будут списаны минимальные цены, следовательно, налог на прибыль увеличится