Нормативно-правовое регулирование деятельности и налогообложения предприятий малого бизнеса

Основным нормативным актом, регулирующим деятельность предприятий малого бизнеса, является Конституция РФ и Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209- ФЗ (в ред. от 27 декабря 2018 г.).
В ст. 7 указанного закона закреплены особенности нормативно-правового регулирования развития МСП в Российской Федерации. В частности, первым пунктом указанной статьи дается специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий как одна из мер реализации государственной политики в области развития МСП.
Основным нормативным актом, регулирующим налогообложение предприятий малого бизнеса, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Он имеет две части. В первой части закреплены начала налогообложения малого бизнеса, принципы налогообложения, участники налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля.
Во второй, специальной части закреплены основные виды налогов и специальные налоговые режимы. Каждый из видов налогов прописан в отдельной главе. Главе разделены на статьи, регулирующие порядок установления налога, уплаты налога.
Стоит отметить, что до введения рыночной экономики специальных налоговых режимов в нормативном регулировании налогообложения МСП не существовало. Только с введением рыночной экономики и появлением МСП появились и регулирующие режимы, которые были использованы по опыту зарубежных стран.
Законодательством развитых стран малый бизнес отнесен к числу специфических субъектов государственного регулирования. Социальная значимость, масштаб развития определяют специфику налогообложения малого предпринимательства. При этом основной целью является поддержание роста экономики. Одной из значимых задач экономической политики практически всех развитых стран является формирование благоприятной среды для развития малого бизнеса. Без проведения такого рода политики невозможно компенсировать ограниченные возможности предприятий этой группы. Значимым моментом для налогообложения малого бизнеса являются количественные и качественные критерии отнесения предприятий к категории малых. К числу количественных критериев как правило относятся активы, оборот, уровень прибыли, численность привлеченных работников предприятия. При этом такой критерий, как количество работников на предприятии, используется во всех странах, использование остальных обозначенных выше критериев может иметь страновую дифференциацию. Рассмотрим специфику отнесения предприятий к числу малых в странах с развитыми рынками. В развитых европейских странах к числу параметров, позволяющих определять какое-либо предприятие как малое, как правило, относятся следующие критерии: - численность привлеченных работников; - объем товарооборота – менее 40 миллионов евро, или балансовая стоимость активов, не превышающая 27 миллионов евро; - экономическая самостоятельность малого бизнеса Электронный научный журнал «Современное общество и власть» (Electronic scientific journal «Contemporary Society and Government») 2018 No 1(15) 126 Запада. Грамотно построенная налоговая политика способна поддержать и далее стимулировать рост экономики даже в самых сложных условиях. Законодательством развитых стран малый бизнес отнесен к числу специфических субъектов государственного регулирования. Социальная значимость, масштаб развития определяют специфику налогообложения малого предпринимательства. При этом основной целью является поддержание роста экономики. Одной из значимых задач экономической политики практически всех развитых стран является формирование благоприятной среды для развития малого бизнеса. Без проведения такого рода политики невозможно компенсировать ограниченные возможности предприятий этой группы. Значимым моментом для налогообложения малого бизнеса являются количественные и качественные критерии отнесения предприятий к категории малых. К числу количественных критериев как правило относятся активы, оборот, уровень прибыли, численность привлеченных работников предприятия. При этом такой критерий, как количество работников на предприятии, используется во всех странах, использование остальных обозначенных выше критериев может иметь страновую дифференциацию. Рассмотрим специфику отнесения предприятий к числу малых в странах с развитыми рынками. В развитых европейских странах к числу параметров, позволяющих определять какое-либо предприятие как малое, как правило, относятся следующие критерии: - численность привлеченных работников; - объем товарооборота – менее 40 миллионов евро, или балансовая стоимость активов, не превышающая 27 миллионов евро; - экономическая самостоятельность малого бизнеса [12, c. 43]. Таблица 1 Вес среднего и малого бизнеса в занятости и ВВП стран развитых рынков [11, с

. 67]. В вопросе отнесения предприятий к числу малых в европейских странах существует определенная страновая специфика. Например, для решения этого вопроса в Австрии используются следующие критерии: - число работников предприятия меньше чем 50 человек; - верхний предел годового дохода предприятия - 5 миллионов евро или верхняя граница балансовой стоимости активов предприятия – 2 миллиона евро [2, с. 14]; - предел по доле внешних собственников в капитале предприятия 25% . К основным критериям, позволяющим отнести предприятие к числу малых, относятся следующие критерии - численность работающих на предприятии должна составлять от 1-го до 49-ти человек; - верхняя граница величины складочного капитала 5 миллионов евро или величина годового оборота, не выходящая за пределы 7 миллионов евро. Кроме того, введена отдельная группа критериев, позволяющих отнести предприятие к числу средних: - ограничения численности работающих на предприятии от 50-ти до 249-ти человек; - верхняя граница для размера складочного капитала – 27 миллионов евро; - верхний предел по объему годового оборота 40 миллионов евро [2, с. 45]. Все предприятия ремесленной торговли могут быть отнесены к числу малых, если они учтены в реестре ремесленной торговли, при этом не будет приниматься во внимание конкретных вид деятельности предприятия и его размер. Основным параметром для квалификации предприятия в качестве субъекта малого предпринимательства в Швеции является численность привлеченных работников, не превышающая 200 человек. В Швеции применяется дополнительная классификация малых предприятий по следующим параметрам: - географическая принадлежность; - отраслевая принадлежность; - стадия роста; - характеристики собственников; - характеристики управляющих; - типы проблем, с которыми сталкивается предприятие [2, с. 45]. Критерии отнесения предприятий к числу малых и средних в Португалии выглядит следующим образом: - функционирование в сфере материального производства или горнодобывающей отрасли, предоставление услуг другим предприятиям, розничная или оптовая торговля; - верхняя граница годового размера годового оборота 12,3 миллиона евро; - предел по доле участия в капитале иных предприятий – 50% [2, с. 47]. Во Франции основными критериями отнесения предприятий к числу субъектов малого бизнеса являются: кол-во работников, привлеченных предприятием, объем годового оборота и ограничения по размеру складочного капитала. Спецификой процедуры отнесения предприятий к числу малых в США является использование критерия количества привлеченных работников в зависимости от конкретного вида деятельности предприятия. Это могут быть самые разные пороговые значения 100, 500, 750, 1000 и даже 1500 человек. Установлены предельные значения для объема годового дохода – от 0,75 миллиона до 20 миллионов долларов [2, с. 48]. Если использовать остальные критерии для определения предприятий в США как предприятий малого бизнеса, то в соответствии с европейскими нормами эти предприятия будут относиться либо к категории средних, либо к категории крупных предприятий. Кроме того, в налоговом законодательстве подавляющего большинства развитых стран при отнесении предприятий к числу малых используются не только количественные критерии, но и дополнительные качественные характеристики. В отдельных государствах данная категория предприятия относится не только к субъектам малого предпринимательства, но и позиционируется как льготная с точки зрения налогообложения предприятий. В целях стимулирования роста малого бизнеса в развитых странах активно применяются следующие меры налогового воздействия: 1) пониженная ставка налога по налогу на прибыль (подоходному налогу). При этом достаточно часто пониженные ставки по налогу на прибыль используются как самостоятельное направление налоговой политики за пределами введенных налоговых льгот. Например, сниженные ставки по налогу на прибыль для предприятий, отнесенных к категории малого и среднего предпринимательства используются в Канаде (при базовой ставке в 28%, для малых предприятий - 11%), Бельгии, Люксембурге, Великобритании, Финляндии и Японии. Налоговая политика в части адресации малым предприятиям пониженной ставки налога на прибыль может серьезно меняться. Так в Великобритании в 2012-м году ставка налога на прибыль для предприятий этой категории выросла до 20 % [2,48]. Кроме этого, в стране в целом было сокращено количество льгот, введенных ранее для малого бизнеса. Подобные меры могут применяться в странах, в которых основной акцент при проведении государством экономической политики делается на крупные компании, привлечение иностранного капитала и укрупнение малого бизнеса в пределах страны. Роль подоходного налога при выполнении задачи стимулирования экономической активности представителей малого бизнеса через проведение специфической налоговой политики также является весьма значимой