Нормативно-правовая база, регулирующая учёт расчётов поставщиком и подрядчиком

В соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях, на территории Российской Федерации сформирована эффективно действующая система его прямого и косвенного регулирования.
В отношении регламентирования организации расчетов предприятия со своими поставщиками и подрядчиками современная нормативная база представлена следующим документами [18, c.72]:
- Конституцией Российской Федерации, принятой всенародным голосованием 12 декабря 1993г., с учетом внесенных Законом Российской Федерации «О поправках к Конституции РФ» №11-ФКЗ от 21.07.2014г. поправок;
- Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым 30.11.1994г. Федеральным законом №51-ФЗ, с учетом внесенных Федеральным законом №459-ФЗ от 29.12.2017г. изменений.
В данном документе изложены фундаментальные понятия российского обязательственного права, такие как понятие обязательств и основания для их возникновения, порядок заключения договоров и внесения в них изменений, а также многие другие важные определения и понятия.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, все осуществляемые между предприятиями и организациями взаимные расчеты, связанные с поставками материалов и сырья, необходимых для ведения производственного процесса, приобретением различного рода товарно-материальных ценностей и услуг (включая услуги по отпуску предприятиям газа, пара, воды, электроэнергии и прочего), выполнением для предприятия каких-либо работ (к примеру, текущего или капитального ремонта), должны происходить на основании заключенных между сторонами договоров поставки.
В рамках заключенных договоров, в соответствии с требованиями ГК РФ, и должны исполняться соответствующие обязательства.
В отдельных случаях у предприятий и организаций есть возможность установления и отличного от общего порядка момента перехода прав распределения, пользования или владения отгружаемой им или ими продукцией, а также распределения риска ее случайной гибели в процессе перемещения от продавца к покупателю.
Важным моментом, касающимся расчетов с поставщиками и подрядчиками, является также наличие в Гражданском кодексе РФ положений о том, что:
- срок исковой давности по кредиторской задолженности (т.е. предельно возможный срок ее взыскания) составляет три года, по окончании которых данная задолженность должна быть списана в установленном порядке;
- у кредитора имеется право, предусмотренное положениями заключенного договора поставки, о получении залога под отгруженную продукцию. В данном случае предметом залога могут выступать различные виды имущества, в том числе вещи или какие-либо имущественные права.
Также данным законодательным актом предусматривается установление ответственности за невыполнение покупателем взятых на себя обязательств, которая может быть обращена в установленном законом порядке на определенный договором предмет залога.
- Налоговым кодексом Российской Федерации, первая часть которого была принята Федеральным законом №146-ФЗ от 31.07.1998г., а вторая – Федеральным законом №117-ФЗ от 05.08.2000г., с учетом внесенных Федеральным законом №34-ФЗ от 19.02.2018.г поправок.
- Федеральным законом №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете», с учетом внесенных в него Федеральным законом №482-ФЗ от 31.12.2017г. поправок.
Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является базовым нормативно-правовым актом, определяющим направления развития и дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, а также способствующим максимально возможному сближению российского бухгалтерского учета к международным стандартам (МСФО).
В рассматриваемом законодательном акте освещены все наиболее существенные требования к организации бухгалтерского учета на российских предприятиях, перечислены основные первичные документы, даны базовые понятия синтетического и аналитического учета, раскрыто понятие плана счетов и т.д.
- Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации №33н от 06.05.1999г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету организаций», с учетом внесенных Приказом №57н от 06.04.2015г. Минфина РФ изменений.
- Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ №94н от 30.10.2000г., с учетом внесенных Приказом Минфина РФ №142н от 08.11.2010г. изменений.
В соответствии с содержанием Плана счетов бухгалтерского учета, обобщение информации об имевших место расчетах предприятия со своими подрядчиками и поставщиками, должно осуществляться с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, в настоящее время нормативно-правовая база, регулирующая организацию расчетов предприятий и организаций со своими подрядчиками и поставщиками, включает в себя широкий спектр документов, что свидетельствует о значительной роли, которую факты возникновения у предприятий и организаций обязанностей перед своими контрагентами, приводящие к появлению кредиторской и дебиторской задолженности, играют в его хозяйственной деятельности.
1.2. Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Ведение предприятиями и организациями хозяйственной деятельности неизбежно приводит к необходимости взаимодействовать с другими субъектами экономики по поводу приобретения у них основных средств, товарно-материальных ценностей, различного рода работ и услуг. Большинство таких взаимоотношений основаны на возникших из договоров обязательствах в установленные сроки оплатить приобретенные услуги, работы или имущество.
В бухгалтерском учете организации и предприятия, поставляющие своим заказчикам различные материальные ценности, услуги или работы, называются поставщиками и подрядчиками.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками представляют собой важный участок бухгалтерского учета, поскольку на финансовые результаты предприятия значительное влияние оказывает его способность организовать своевременное обращение денежных средств.
Начало сотрудничества предприятия со своими поставщиками и подрядчиками начинается с заключения между ними договора поставки, в котором, в соответствии с положениями действующего законодательства, в обязательном порядке должны быть представлены [14, c.65]:
- реквизиты обоих заключивших договор сторон; - сумма договора и срок, на который он был заключен; - предмет договора (услуга, товар или работа);
- порядок и сроки оказания услуг, выполнения работ или поставки материальных ценностей;
- порядок осуществления документооборота и расчетов между заключившими договор сторонами, а также порядок проведения сверок взаимных расчетов;
- порядок начисления штрафных санкций по договору и урегулирования возникших разногласий между сторонами.
Как правило, расчеты с подрядчиками и поставщиками предприятия осуществляют после выполнения заказных ими работ, получения услуг или отгрузки им товарно-материальных ценностей. Формы расчетов между собой предприятия вправе выбирать самостоятельно, закрепляя свой выбор в заключенном договоре.
В бухгалтерском учете предприятия осуществляемые им расчеты за поступившие товары, основные средства, материалы, за оказанные услуги и выполненные работы находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [24, c.63].
Рисунок 1.1- Виды расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Основные виды расчетов, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представлены на рис.1.1.
Как видно из рисунка, активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, предназначен для обобщения информации о [19, c.87]:
- полученных предприятием товарно-материальных ценностях, потребленных услугах или выполненных работах, в том числе по переработке материальных ценностей или по из доставки, расчетные документы по которым были акцептованы и подлежат оплате;
- полученных предприятием товарно-материальных ценностях, услугах и работах, по которым к настоящему моменту не получено расчетных документов (т.е. о неотфактурованных поставках);
- излишках, выявленных в процессе приемки на склад товарно-материальных ценностей;
- полученных услугах по перевозкам грузов, предоставленных услугах связи и т.п.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные предприятием материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вне зависимости от времени их оплаты

.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть, как пассивным, в случае отражения задолженности предприятия, так и активным – при отражении авансов, выданных предприятием своим поставщикам.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируется стоимость всех принимаемых предприятием к бухгалтерскому учету работ, услуг или товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат, либо со счетами учета данных ценностей [22, c.52].
Основанием для записей по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» служат выписанные поставщиками документы (накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры) вне зависимости от того, каким образом принимаемые к учету ценности отражаются в аналитическом учете.
Например, нередко встречаются ситуации, когда поступившие от поставщика счета акцептуются и оплачиваются до фактического поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, а в процессе приемки на склад поступившего товара обнаруживается недостача, арифметические ошибки в счете, несоответствие цен договорным и т.п.
В таких ситуациях счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму несоответствия в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». За неотфактурованные же поставки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на величину стоимости поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей, исходя их договорных цен и условий.
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы, на которые произведены оплаты счетов поставщиков (иными словами, суммы исполнения перед поставщиками имеющихся у предприятия обязательств). К таким оплатам относятся также авансы выданные и суммы предварительной оплаты, в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.
Важным моментом является необходимость обособленного учета сумма предварительной оплаты и авансов, выданных поставщикам предприятием.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты следующие субсчета [29, c.84]:
- 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором непосредственно отражаются взаиморасчеты предприятия с кредиторами;
- 60.02 «Расчеты по авансам, выданным», на котором отражаются авансовые платежи, сделанные предприятием поставщикам; - 60.03 «Векселя выданные», на котором отражаются ценные бумаги;
- 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» -- аналог субсчета 60 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для валютного учета;
- 60.22 «Расчеты по авансам, выданным (в валюте)» -- аналог субсчета 60.02 «Расчеты по авансам, выданным» в валюте.
Для счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» регистром бухгалтерского учета является ведомость, совмещающая в себе аналитический и синтетический учеты. В такой ведомости систематизируется в хронологической последовательности в разрезе корреспондирующих счетов вся информация, накопленная о происходивших на данном участке учета хозяйственных операциях.
Как правило, на предприятиях бухгалтерский учет ведется с помощью вычислительной техники, поэтому все данные, отражаемые в первичных документах, подвергаются не только ручной, но и компьютерной обработке, по окончании которой становится возможным составление различных по содержанию регистров как синтетического, так и аналитического учета [19, c.60].
Чтобы получить представления о движениях ценностей, имевших место по тому или иному счету, а также в конкретную дату, может быть составлена отчет-машинограмма – карточка счета.
В карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включаются все проводки, которые в течение указанного периода осуществлялись с тем или иным поставщиком либо по интересующим пользователя объектам аналитического учета, либо по принятым к учету документам (например, по конкретному объекту капиталовложений, по наименованию того или иного материала).
Помимо этого, в карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показываются остатки числящихся на нем ценностей на начало и на конец интересующего периода, а также обороты за период и остатки по счету после каждой осуществленной проводки.
Тем самым, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дает возможность отслеживать историю расчетов предприятия с каждым конкретным поставщиком за любой интересующий пользователя период, для чего перед формированием карточки счета устанавливаются требуемые параметры.
В результате возможность формирования карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с отбором сведений по всем интересующим пользователя объектам аналитического учета позволяет аналогичным образом формировать и карточки учета взаимных расчетов с контрагентами, различные карточки по складскому учету и т.п.
По окончанию календарного года ежемесячно формировавшиеся по каждому контрагенту карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщаются, образуя так называемую сводную карточку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании сформированной сводной карточки счета проводится анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в котором при необходимости могут быть сведены воедино итоговые суммы по интересующим пользователя счетам, в процессе ведения бухгалтерского учета корреспондировавшим со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные счета будут указаны по кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как и в ежемесячной карточке счета, в сводной карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» находят отражение итоговые сальдо по данному счету как на начало, так и на конец периода, а в случае необходимости и итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету [28, c.91].
По итогам ежемесячно проводимого анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обычно составляется оборотно-сальдовая ведомость, в которой приводятся данные о текущем состоянии дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, в том числе детализированной по каждому из поставщиков на начало месяца и на его конец. Здесь же приводятся данные об объеме имевших место дебетовых и кредитовых оборотов по рассматриваемому счету. По окончании календарного года данные ежемесячных оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщаются в годовую сводную оборотно-сальдовую ведомость.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется раздельно по каждому полученному предприятием от поставщиков счету. Важным моментом при организации аналитического учета является то, что представленные в нем данные должны обеспечивать пользователям возможность получения таких сведений, как [25, c.104]:
- информация о расчетных документах, поступивших от подрядчиков и поставщиков, срок оплаты по которым еще не наступил; - информация по неотфактурованным поставкам;
- информация по выданным подрядчикам и поставщикам авансам; - информация по выданным предприятием векселям, срок оплаты которых пока не наступил;
- информация по векселям, просроченным оплатой;
- информация по полученным предприятием коммерческим кредитам;
- информация о расчетных документах, поступивших от подрядчиков и поставщиков, срок оплаты по которым уже прошел.
Таким образом, участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками для большинства предприятий и организаций является одним из самых значительных и трудозатратных, поскольку возникающие у предприятия обязательства перед своими подрядчиками и поставщиками являются одним из наиболее существенных и часто встречающихся видов кредиторской задолженности.
В плане счетов бухгалтерского учета для формирования сведений о движениях расчетов с контрагентами используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
1.3. Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поскольку размер кредиторской задолженности предприятия представляет собой стоимостную оценку его финансовых обязательств перед различными субъектами экономических отношений, проведение анализа данного показателя дает возможность выявить имеющиеся в обороте предприятия внеплановые финансовые ресурсы и сократить их.
Анализ кредиторской задолженности осуществляется на базе информации, отражающейся в балансе предприятия, а также на основе внутренних документов (например, списка кредиторов) [11, c.53].
Схематично информационная база для анализа кредиторской задолженности предприятия представлена на рис