Направления совершенствования расчета налоговой базы по НДС в ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ»

Изучая порядок формирования налоговой базы по НДС, нами был выявлен ряд проблем, которые в частности, привели ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» к уплате штрафных санкций и пеней. Поэтому данный параграф работы будет посвящен освещению вопросов, с которыми сталкивается организация при расчете налоговой базы по НДС, а также поиску путей совершенствования, с целью нивелирования налоговых последствий в будущем.
В 1 квартале 2015 года при формировании налоговой базы по НДС ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» включило в нее безвозмездную передачу рекламных брошюр и листовок, содержащему информацию об учебных курсах и распространенную среди неопределенного круга лиц.
Отметим, что безвозмездная передача товаров не исключена из объектов обложения НДС, поэтому распространяя безвозмездно рекламные брошюры и листовки, компания начислила НДС с рыночной стоимости рекламных материалов, а НДС по ним приняла к вычету. Налоговая база была рассчитана исходя из стоимости затрат на покупку рекламных материалов в размере 50000 руб., размер начисленного НДС по ставке 18% составил 90 тыс. руб., вычет НДС по счету-фактуре поставщика ООО «Азеро Принт» составил 90 тыс. руб.
Однако отметим, что рекламные брошюры и листовки нельзя отнести к товарам, поскольку они не имеют самостоятельной потребительской ценности, то есть в собственном качестве их продать нельзя. Таким образом, объект обложения НДС при подобных раздачах отсутствует, что подтверждается Определением Верховного суда, а также письмами Минфина РФ, соответственно НДС при такой рекламной раздаче отсутствует. Поэтому ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» не следовало включать в налоговую базу безвозмездную передачу рекламных листовок и брошюр в сумме затрат на них. Следует учитывать, что и вычет НДС по такой рекламной продукции применить нельзя, поэтому НДС, перечисленный изготовителям брошюр и листовок, учитывается в стоимости данной рекламной продукции.
В тоже время, как мы отмечали выше, операции по безвозмездной раздаче рекламных материалов не являются исключением из объекта налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, и представляют собой часть деятельности налогоплательщика по продвижению образовательных услуг, расходы на которые учитываются в общеустановленном порядке. Таким образом, у налогоплательщика должно быть право на вычет входного НДС по расходам, связанным с осуществлением указанной деятельности.
По нашему мнению, следует внести предложение по изменению законодательства в части налогообложения НДС операций по безвозмездной передаче рекламных материалов, не отвечающим признакам товаров с возможностью применения вычета по НДС в отношении этих рекламных материалов.
В отношении налогоплательщика - ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» рекомендуем оценить налоговые риски, связанные с неоднозначным толкованием налогового законодательства в отношении рекламных материалов, не имеющих собственной потребительской ценности и принять одно из решений:
оставить налоговую базу без изменений;
руководствоваться рекомендациями Минфина РФ и исключить из налоговой базы безвозмездную передачу рекламных материалов, а соответственно и вычет с данных рекламных материалов.
В первом случае следует учитывать, что при возможной выездной налоговой проверки, вычет по НДС, заявленный по счету-фактуре № 316 от 15.03.2015 г. может быть отменен налоговыми органами. При этом у ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» будет отсутствовать и обязанность по формированию налоговой базы по НДС в отношении данных рекламных материалов.
ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» может самостоятельно проанализировать критерии отбора для выездной проверки в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок. При этом, если риск выездной налоговой проверки высок, то следует прислушаться к рекомендациям Минфина РФ и внести изменения в расчет налоговой базы по НДС, а также конечного налога к уплате, путем внесения уточнений в налоговую декларацию за 1 квартал 2015 года.
Для этого в книге продаж за 1 квартал 2015 года следует аннулировать счет-фактуру на безвозмездную передачу рекламных материалов посредством внесения записи на дополнительном листе к книге продаж, зарегистрировав счет-фактуру № 115 от 15.03.2015 г. с отрицательным значением на общую сумму НДС 90 000 руб.
Аналогично вносятся исправления в книгу покупок, то есть также заполняется дополнительный лист к книге покупок за 1 квартал 2015 года с регистрацией счета-фактуры от поставщика ООО «Азеро Принт» № 316 от 15.03.2015 г. с отрицательным значением на общую сумму НДС 90 000 руб.
Затем исправления вносятся в декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года: в разделе 3 по строке 010 общая сумма реализации в графе 3 уменьшается на сумму 500000 руб., а в графе 5 на сумму 90 000 руб

. Также надлежит уменьшить сумму налогового вычета по строке 120 раздела 3 декларации по НДС на сумму 90 000 руб. Таким образом, сумма налога к уплате, отображаемая в разделе 1 декларации по НДС, останется неизменной.
Отметим, что хотя в соответствии со ст. 81 НК РФ внесение исправлений в налоговую декларацию налогоплательщиком не обязательно, если в результате искажений сумма налога к уплате не занижена, мы рекомендуем внести такие исправления, и вот почему: в ходе проверки налоговая инспекция может отменить применение налоговых вычетов по счет-фактуре № 316 от 15.03.2015 г. от ООО «Азеро Принт», при этом, не внеся зеркальные корректировки по формированию налоговой базы по НДС в отношении безвозмездной передачи рекламных товаров. Поэтому возможно возникновение ситуации, когда вычеты по рекламным материалам сняты, а налоговая база, формирующая налоговые обязательства компании, останется неизменной. Поэтому вынося решение о выездной налоговой проверки налоговая инспекция будет выносить штраф по ст. 120 НК РФ в размере 20% от суммы неуплаченного налога, которые при рассмотренных обстоятельствах составит 18000 руб. (90000 руб. х 20%), плюс пени за несвоевременную уплату.
Конечно же, ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» может подать уточненную налоговую декларацию за 1 квартал 2015 года в момент проведения налоговой проверки или сразу после нее до вынесения решения по проверке, но, на практике возможны варианты, когда решение по проведенной проверке будет вынесено без учета уточненной декларации. По этому, с целью экономии времени и свободных денежных средств, рекомендуем ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ» подать уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года.
В проведении исследования мы проанализировали расчет налоговой базы по НДС при осуществлении СМР для собственных нужд хозяйственным способом. В ходе проверки мы выяснили, что в составе прочих расходов, связанных со строительством учебного полигона, включены проценты за пользование привлеченными средствами, а именно проценты за кредит. В связи с тем, что процентные затраты невозможно отождествлять с расходами на выполнение строительно-монтажных работ, суммы процентов по кредиту должны быть исключены из налогооблагаемой базы по НДС (таблица 10).
Таблица 10
Суммы процентов по кредиту, привлеченному для строительства учебного полигона в ООО «ДОМОДЕДОВО ТРЕЙНИНГ»
Наименование расхода Период выполнения СМР Всего за период с 1 июля по 31 декабря 2016 г.
III квартал IV квартал
июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь
Прочие расходы, связанные со строительством учебного полигона, в том числе: 4500 5200 6400 3800 4000 3900 27800
Суммы процентов по кредитному договору № 1118 от 05.07.2016 г. 4500 4500 4500       13500
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу   700 1900 3800 4000 3900 14300
Источник: развернутые налоговые регистры по строительству
Таким образом, налоговая база по НДС, в связи с выполнением СМР хозяйственным способом для собственных нужд, подлежит уменьшению за III квартал 2016 года на сумму 13500 руб.
В налоговые регистры необходимо внести исправления:
составить исправленный счет-фактуру с новыми данными по стоимости СМР и сумме налога;
оформить дополнительный лист к книге продаж за III квартал 2016 г., в котором произвести аннулирование сделанной ранее записи с отрицательными значениями и зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительными значениями;
оформить дополнительный лист к книге покупок за III квартал 2016 г., в котором произвести аннулирование сделанной ранее записи с отрицательными значениями и зарегистрировать исправленный счет-фактуру с положительными значениями.
В результате внесения исправлений сумма НДС, исчисленная при строительстве учебного полигона, будет следующей (таблица 11).
Таблица 11
Изменение налоговых обязательств по НДС в связи с внесением исправлений в III квартал 2016 г. при выполнении СМР
Сумма налоговой базы до корректировки Сумма уменьшения налоговой базы Сумма налоговой базы после корректировки Ставка НДС Сумма НДС, руб.
1392720 13500 1379220 18% 248260
Источник: составлено автором самостоятельно
Таким образом, сумма НДС по СМР за III квартал 2016 г., снизилась на 2430 руб. (250690 руб. - 248260 руб.)
После внесения всех исправлений в расчете НДС за III квартал 2016 г