Начисления и удержания из заработной платы персонала

В бухгалтерском учете каждой организации важное место занимает учет труда и заработной платы. Как известно, расходы на оплату труда занимают существенную долю в издержках как производственной, так и торговой фирмы. Главным источником доходов сотрудников организации считается заработная плата, которую также используют в качестве инструмента для осуществления контроля и проведения оценки рабочей силы.
Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и социальному страхованию регулируется обширным числом различных законов, постановлений и положений. Основным документом, гарантирующим право на труд и социальные гарантии, является Конституция.
Нормы трудового права закреплены в Трудовом кодексе РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 15.04.2019). Организация учета страховых взносов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете».
Расчеты по социальному страхованию по праву занимают центральное место во всей системе учета на предприятии. В настоящее время, несмотря на большое количество законов и постановлений, инструкций и других юридических документов, нормативно-правовая база учета социального страхования далека от совершенства. Современные положения и указания в некоторых случаях содержат противоречивые сведения, а в некоторых случаях не обеспечивают конкретные методы учета расчетов по социальному страхованию, что значительно усложняет работу бухгалтера.
С 1 января 2017 года во второй части Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019) появилась новая глава 34 «Страховые взносы», которая содержит ст. 419-432, осуществляющие правила исчисления и уплаты страховых взносов за работников. Согласно ст. 426 НК РФ, на 2018 год оставили прежние тарифы взносов. Страховые взносы нужно платить по следующим тарифам:
на пенсионное страхование (ОПС) – 22%;
на медицинское страхование (ОМС) – 5,1%;
на социальное страхование (ОСС) – 2,9%;
на страхование от несчастных случаев – от 0,2 до 8,5%.
Следовательно, пенсионные, социальные и медицинские взносы начисляются по ставке 30%. Тарифы платежей на травматизм также не изменились.
В качестве основания для начисления сотруднику пособия по временной нетрудоспособности выступает больничный лист. Причем пособие выплачивается исходя из заработков сотрудника в зависимости от его стажа:
непрерывный стаж менее 6 мес. – пособие в размере МРОТ;
стаж менее 5 лет - 60% от среднего заработка;
стаж от 5 до 8 лет - пособие 80 % от среднего заработка;
стаж более 8 лет - пособие 100% от среднего заработка.
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» включает категории населения, которые в обязательном порядке должны быть застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет формы предоставляемого страхования, устанавливает основные права и обязанности граждан, условия предоставления пособий, их размер и правила начисления.
Основные принципы осуществления обязательного социального страхования перечислены в Федеральном законе от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «Об основах обязательного социального страхования».
Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются все произведенные начисления (заработная плата, отпускные, больничные, премии и т. д.), а по дебету - производимые из начисленной зарплаты удержания; выплата заработной платы из кассы или перевод на карту. Кредитовое сальдо говорит о том, что у организации имеется задолженность перед своими сотрудниками по начисленной, но не выданной зарплате.
Аналитический учет расчетов по заработной плате с сотрудниками ведется:
по каждому сотруднику в отдельности;
по видам начислений;
по источникам выплат.
Из заработной платы производятся различные удержания. Удержания бывают инициативные и обязательные. Обязательные удержания предусмотрены законодательством. К ним относятся: НДФЛ, алименты и другие исполнительные документы. Инициативные удержания, в свою очередь делятся на удержания по инициативе работника или работодателя. Работодатель вправе удержать из заработной платы сотрудника профсоюзные взносы, вовремя невозвращенные подотчетные суммы, выданные займы, недостачи. Работник может написать заявление с просьбой производить удержания из заработной платы в пользу третьих лиц (например, оплата коммунальных расходов, кредитов, детского сада и т.д.)

. В таблице 1 перечислим основную корреспонденцию по отражению расчетов с персоналом на счетах бухгалтерского учета:
Таблица 1
Учет начислений и удержаний по оплате труда
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начисление заработной платы
Начислена заработная плата работникам производства и управления 20, 23, 25, 26, 29 70
Начислена заработная плата работникам склада или сотрудникам торговой организации 44 70
Начислены страховые взносы исходя из величины заработной платы 20, 23, 25, 26, 29, 44 69
Создан резерв на оплату отпусков 96 70
Выплачена заработная плата сотрудникам из кассы или переведена на карту 70 50, 51
Депонирована не выплаченная в срок заработная плата 70 76
Удержания из заработной платы
Из заработной платы удержан НДФЛ 70 68
Удержаны алименты на содержание ребенка 70 76
Произведены удержания материального ущерб, по недостачам и порче ценностей 70 73
Удержан размер займа, выданного сотруднику на определенный срок 70 73
Произведено удержание из заработной платы вовремя невозвращенных подотчетных сумм 70 71
Удержаны профсоюзные взносы 70 76
Удержания подразумевают под собой уменьшение величины заработной платы на величину определенных сумм. В бухгалтерском учете при начислении удержаний счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется. При удержании НДФЛ по кредиту отражается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Недостачи и порчи ценностей, а также выданные сотруднику займы удерживаются с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Отражение прочих удержаний производится по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Стоит отметить, что размер удержаний регулируется законодательством и не должен превышать установленный законодательством процент, предельный размер которого составляет 20%, по отдельным удержаниям доходит до 50%.
В таблице 2 перечислим максимальный размер удержаний:
Таблица 2
Максимальный размер удержаний
Вид удержания Размер удержания Основание
Налог на доходы физических лиц Не более 50% п. 4 ст. 226 НК РФ
Возмещение материального ущерба, а также прочие удержания по инициативе работодателя Не более 20% ст. 138 ТК РФ
Любые виды алиментов по нотариально заверенному добровольному страхованию Ограничений нет ст. 110 СК РФ
Алименты на несовершеннолетних детей Не более 70% ч.3 ст.138 ТК РФ
Прочие виды алиментов Не более 50% ч.1 ст.138 ТК РФ
Возмещение вреда здоровью другого гражданина, ущерба от преступления, ущерба из-за утраты кормильца, в том числе по нескольким исполнительным документам Не более 70% ч.3 ст.138 ТК РФ
Удержание по прочим исполнительным документам, в том числе по нескольким Не более 50% п.4 ст.15 Закона от 29.12.2006г. № 225-ФЗ
Возврат излишне выплаченных государственных пособий Не более 20% п.4 ст.15 Закона от 29.12.2006г. № 225-ФЗ и ст.19 Закона от 19.05.1995г. № 81-ФЗ
Организация исчисляет с заработной платы своих сотрудников взносы по социальному страхованию и обеспечению. Учет расчетов по социальному страхованию производится с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открыты соответствующие субсчета. Затраты по начисленным страховым взносам списываются на счет, к которому относятся затраты труда сотрудника.
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по социальному страхованию отражены в таблице 3:
Таблица 3
Учет расчетов по социальному страхованию
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена заработная плата 20-29,44 70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности: х х
- за счет средств работодателя 20-29,44 70
- за счет средств ФСС 69 70
Начислены страховые взносы на сумму заработной платы: х х
- в пенсионный фонд 20-29,44 69-2
- на медицинское страхование 20-29,44 69-3
- на социальное страхование 20-29,44 69-1-1
- на страхование по несчастным случаям 20-29,44 69-1-2
Перечислены страховые взносы: х х
- в пенсионный фонд 69-2 51
- на медицинское страхование 69-3 51
- на социальное страхование 69-1-1 51
- на страхование по несчастным случаям 69-1-2 51
Произведены выплаты за минусом НДФЛ и аванса 70 50
Начисления страховых взносов выполняются отдельно по каждому сотруднику, если совокупный годовой доход с начала текущего года превысит предельный лимит, то начисление страховых взносов будет производиться по пониженной ставке.
Учет как источник финансовой отчетности, который, в свою очередь, предоставляет информацию лицам, чьи решения непосредственно влияют на деятельность организации, должен подвергаться постоянному и тщательному государственному регулированию