Методы и принципы налогово планирования

Налоговое планирование в каждый конкретный момент времени проводится с использованием различных методов и инструментов, которые позволяют налогоплательщику оптимизировать объем собственных налоговых обязательств. Среди таких инструментов налоговой оптимизации выделяются:
Особенности разработки учетной политики предприятия – в учетной политики могут предусматриваться элементы, оказывающие прямое воздействие на величину налоговой базы, прежде всего метод начисления амортизации, порядок списания материалов в производство, предусматриваться создание резервов и т.д.;
Закрепленные законодательством различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию – организации при наличии определенных условий, кроме общеустановленного режима налогообложения могут использовать специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, что может оказать влияние на общий уровень налоговой нагрузки;
Налоговые льготы, предоставляемые законодательством – грамотное использование налоговых освобождений может снизить налоговые платежи организации [5, с.109].
Налоговое планирование базируется на определенных принципах, представленных на рис. 1.
Рисунок 1 - Принципы налогового планирования и оптимизации [3, с.30]
В основе налогового планирования лежат следующие принципы:
1) принцип разумности – означает, что налоги нужно платить, но с умом (платить положенную сумму налога и в установленный срок, используя при этом законные схемы);
2) принцип осторожности – законная минимизация налоговых платежей может быть основана на использовании в налоговом планировании определенных пробелов в законодательстве, а также возможности применения норм налогового права в пользу налогоплательщика. Данный подход носит скорее исключительный порядок и не может быть рекомендован к всеобщему использованию, так как требует высокой квалификации и индивидуального подхода. Кроме того, защита интересов налогоплательщика осуществляется только в судебном порядке;
3) принцип комплексного расчета экономии и потерь – при формировании способа налогового планирования должны быть проанализированы все существенные моменты операции, а также деятельности организации в целом. Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и издержек, которые были бы неизбежны при ведении деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.
Всестороннему анализу должны быть подвержены возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов;
4) принцип правильного документального оформления операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов могут послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всех операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения. Поэтому необходимо уделять внимание документальному оформлению каждой производимой операции;
5) принцип разового характера операций – необходимо учитывать, что при планировании налоговых платежей необходимо учитывать, что риск усиленного налогового контроля существенно повышается при многочисленном проведении однотипных операций, результатом которых является значительная налоговая экономия [10, с. 98].
Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплаченных налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
В зависимости от целей применяются различные методы налогового планирования. Различают общие и специальные методы налогового планирования.
Среди общих методов налогового планирования выделяют следующие основные методы: текущий финансовый контроль, метод предварительной налоговой экспертизы, метод вариационно-сравнительного анализа, имитационный метод, метод текущего налогового планирования, метод микробалансов, метод графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод, статистический балансовый метод, комбинированный балансовый метод

.
Самым простым методом, используемым на предприятии, является текущий финансовый контроль. Сущность данного метода заключается в отслеживании соответствия прогнозов налоговых платежей их реальным величинам. При возникновении расхождений проводится расследование причин расхождений и вырабатываются мероприятия, направленные на их устранение.
Следующим с точки зрения сложности использования выступает метод предварительной налоговой экспертизы. В данном случае проводится анализ новых проектов и управленческих решений с точки зрения наступления налоговых последствий. Для применения этого метода уже недостаточно ориентироваться только на нормативно-правовую базу в сфере налогообложения, а также следует учитывать сложившуюся арбитражную практику по налоговым спорам, анализ обсуждающихся и предполагаемых к принятию законов, материалы рассмотрения налоговых вопросов законодательными органами власти и т.д.
Более сложным методом выступает метод вариационно-сравнительного анализа. В этом случае производится сравнение различных вариантов организации деятельности на предмет налоговой эффективности: на краткосрочный период – с учетом неизменности налогообложения, на долгосрочный период – при различных вариантах изменения налогового законодательства.
Имитационный метод заключается в создании имитации той или иной ситуации в налогообложении. С его помощью производится сравнение различных вариантов налогообложения при изменении какой-либо величины.
Достаточно часто в организациях применяется метод текущего налогового планирования, который заключается в разработке различных ситуаций в нескольких сравнительных вариантах, выбор наиболее оптимальных, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок. На их основе далее составляется журнал хозяйственных операций, который становится основой организации бухгалтерского и налогового учета [6, с. 133].
Остальные общие методы налогового планирования основываются на комплексном исследовании ситуации. Метод микробалансов заключается в выделении крупных блоков хозяйственных операций и расчета балансов для каждого из них в целях выбора наиболее оптимального. Метод графоаналитических зависимостей основан на выделении одного наиболее важного параметра баланса, оказывающего существенное воздействие на финансовый результат. Далее определяется графическая или аналитическая зависимость финансового результата от выбранного параметра, на основе исследования этой зависимости определяется оптимальный вариант.
При матрично-балансовом методе бухгалтерский баланс преобразуется в матричное уравнение. Методы исследования матриц позволяют установить сильные и слабые связи между счетами и хозяйственными операциями. Статистический балансовый метод заключается в разработке балансов на основе усредненных величин параметров. Отклонения показателей организации от средних свидетельствуют о положительных или отрицательных тенденциях.
Комбинированный метод предусматривает использование одновременно нескольких методов.
Основными недостатками большинства рассмотренных методов является их затратоемкость и необходимость сбора и анализа большого объема информации, поэтому в практике, чаще всего используют такие общие методы, как метод текущего финансового контроля, метод предварительной налоговой экспертизы и метод текущего налогового планирования.
Сравнительный анализ методов налогового планирования представим в таблице 1.
Таблица 1 - Общие методы налогового планирования
Название метода Сущность метода
Текущий финансовый контроль Составление прогнозов налоговых платежей и сопоставление их фактическими данными. При расхождениях – расследование причин отклонений и разработка мероприятий по устранению
Предварительной налоговой экспертизы Налоговая экспертиза перед принятием управленческого решения
Вариационно-сравнительного анализа Сравнительный анализ различных вариантов с точки зрения наступления налоговых последствий
Имитационный Построение имитационной модели экономической политики организации
Текущего налогового планирования Разработка блоков бухгалтерских проводок для различных ситуаций и составление на их основе журнала хозяйственных операций
Микробалансов Составление блоков бухгалтерских проводок с четко обозначенным входом в виде выручки и выходом - в виде остатков денежных средств
Графо-аналитических зависимостей Определение влияние одного экономического параметра на финансовые результаты организации путем выявления графической или аналитической зависимости между показателями
Матрично-балансовый Составление матричного уравнения на основе бухгалтерского баланса и выявление на его основе слабых и сильных связей между отдельными счетами и операциями
Статистический Определение усредненных величин и анализ на их основе показателей деятельности организации, при выявлении отклонений – проведение анализа
Комбинированный балансовый Сочетает в себе несколько применяемых ранее приведенных методов
Специальные методы налогового планирования обычно называют «схемами» налоговой оптимизации.
Среди них выделяют следующие методы:
1) метод замены отношений