Методы и формы налогового администрирования

Налоговое администрирование является одной из форм управления в сфере налоговых отношений, которая возникает между государством, которое представлено уполномоченными органами и налогоплательщиками в отношении установления, уплаты и контроля за уплатой налогов и сборов.
Анализ отечественной экономической литературы дает нам возможность идентифицировать ограниченное число авторов, которые обращают внимание на изучение налогового администрирования. Вклад в разработку этой проблемы внесены такими авторами, как И.А. Майбуров, В.Г. Пансков, А.З. Дадашева, М.Т. Оспанов И.А. Перонко. Исходя из того, что вопрос, связанный с сущностью налогового администрирования, изучается небольшим кругом научных данных, можно сделать вывод, что этот вопрос не был полностью изучен и нуждается в дальнейших теоретических разработках.
Объект налогового администрирования - отношения, возникающие между налогоплательщиками, с одной стороны, и налоговыми администраторами.
Субъектами налогового администрирования, соответственно, являются налоговые администраторы и налогоплательщики.
Основываясь на характеристиках состава субъекта-объекта, необходимо определить цель, функции и основные задачи налогового администрирования.
Основные функции налогового администрирования - планирование, организация и координация, учет, оценка, контроль и регулирование в контексте конкретных видов налоговой и административной деятельности.
Основной задачей налогового администрирования является обеспечение максимальной суммы налоговых поступлений в бюджет с учетом норм действующего законодательства.
В соответствии с этой целью необходимо выделить следующие задачи:
1. Осуществление эффективного контроля за исполнением налогового законодательства Российской Федерации.
2. Создание новых методов и технологий, связанных с процессом уплаты налогов и сборов.
3. Обеспечение процесса информирования о правилах налогообложения.
4. Осуществление мер по выявлению нарушений при уплате налогов, применению соответствующих санкций и взысканию подлежащей уплате суммы.
5. Проведение мероприятий, которые способствуют формированию понимания налогоплательщиками необходимости добровольного выполнения своих налоговых обязательств.
6. Снижение затрат, понесенных в процессе применения налогового законодательства для всех субъектов налогового администрирования.
Исходя из всего вышесказанного, мы отмечаем, что налоговая администрация представлена ​​в качестве одной из форм управления налоговыми отношениями, которая ограничена обязанностями, целями и задачами налоговых администраторов, осуществляемых в ходе своей деятельности по взиманию налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством, планированием налоговых поступлений и контролем уплаты налоговых платежей в бюджет.
Налоговое администрирование неразрывно связано с проводимой налоговой политикой, поскольку они отражают состояние социально-политической сферы жизни общества. Данные понятия не могут существовать отдельно друг от друга, поскольку все изменения не могут быть реализованы без эффективных механизмов налогового администрирования. Начиная с 1999 года, налоговая система была в центре внимания крупной реформы, направленной на снижение налоговых нагрузок, повышение ставок сбора и обеспечение системы в соответствии с передовой рыночной экономикой.
Рассмотрим более детально в налоговой сфере, которые были осуществлены в России за последнее время.
В 2009 году у налогоплательщиков в России появилась возможность проводит проверку контрагентов через электронный сервис «проверь себя и контрагента», устремленный на снижение налоговых рисков и возможностей исключения недобросовестных контрагентов из правоотношений субъектов хозяйствования. В 2018 году он-лайн сервисов более тридцати, особой популярностью пользуется «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
Внедренный в практику работу с конца 2013 года «горизонтальный мониторинг» позволил устанавливать партнерские взаимоотношения налоговиков и налогоплательщиков.
С 1 января 2014 года все налогоплательщики и налоговые агенты, на которых возложена обязанность подать налоговую декларацию по НДС, в обязательном порядке подавать декларации по НДС в электронном виде по установленному формату по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Российский налоговый год действует с 1 января по 31 декабря. Налоговые декларации должны быть представлены в Федеральную налоговую службу с использованием формы, называемой налоговой декларацией. С 2015 года существует несколько способов подачи налоговой декларации в России. Самый простой способ - в режиме онлайн, например декларация по НДС.
Все изменения, связанные с налоговой сферой, позволяют создавать автоматизированные инструменты, которые помогают контролировать деятельность всех хозяйствующих субъектов. Однако характер нынешнего этапа развития российской экономики характеризуется наличием на этом этапе многих конкретных проблем. В этих условиях налоговая реформа, проводимая в последние годы, является лишь одним из компонентов реформ, направленных на совершенствование конкурентной налоговой системы.
На практике субъектами налогового администрирования назывались налоговые администраторы или управляющие субъекты. Налоговыми администрациями признаются налоговые и другие уполномоченные органы исполнительной власти, которым поручены функции организации процесса налогового администрирования в отношении налогоплательщиков, находящихся на их подчиненной территории, в контексте контролируемых ими налоговых поступлений.
К управляемым субъектам налогового администрирования также относятся налогоплательщики: физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица. В контексте вышеуказанного анализа подходов к определению «налогового администрирования» можно сделать следующие выводы:
- концепция налогового администрирования в широком смысле - деятельность государственных органов, которая оказывает определяющее влияние на систему управления налоговыми отношениями (налоговой системой);
- в узком смысле налоговое администрирование — это деятельность государственных органов и их должностных лиц, которые осуществляют налоговый контроль за своевременной и полной выплатой налогоплательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Таким образом, концепция «налогового администрирования» в настоящее время находится в стадии разработки, реформирования и дальнейшего совершенствования системы налогового администрирования.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и участниками налоговых правоотношений со стороны государства, соответствующими уполномоченными государственными и муниципальными органами местного самоуправления. В то же время налоговые органы действуют как основное звено налоговых правоотношений со стороны государства.
Налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, точности расчета, полноты и своевременности налогов и сборов, и других обязательных платежей в соответствующий бюджет.
Система налоговых органов в России строится в соответствии с административным и национально-территориальным подразделением Российской Федерации и состоит из четырех компонентов:
1

. Федеральная налоговая служба России.
2. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России:
- по федеральным округам (9 районов);
- на крупнейших налогоплательщиков;
- для централизованной обработки данных.
3. Управление Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, которое включает инспекции Федеральной налоговой службы России в субъектах Российской Федерации.
4. Городские, районные и межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы России.
От результатов деятельности налоговых органов зависит от того, осуществляются ли программы и проекты, запланированные государством, в связи с чем в настоящее время обновляется необходимость оценки деятельности налоговых органов.
Налоговые органы, в настоящее время используют методологию, разработанную в 2007 году, которая направлена ​​на создание единого механизма оценки эффективности территориальных органов Федеральной налоговой службы России, их структурных подразделений, эффективности федеральных государственных служащих и эффективности их служебных обязанностей.
Показатели, входящие в методологию оценки эффективности территориальных органов Федеральной налоговой службы России, делятся на следующие группы:
- количественные показатели - показатели для оценки эффективности деятельности территориальных органов Федеральной налоговой службы России за период, рассчитанный на основе статистической отчетности, создаваемой налоговым органом, с использованием доступных пакетов программного обеспечения, которые позволяют генерировать количественные данные, используемые в алгоритме расчета. Такие показатели количественно определены;
- аналитическими показателями - показатели, не поддающиеся количественной оценке, оцениваются на основе анализа, выводов, обзорных писем, служебных записок и т.д.
Показатели, выделенные в этой методологии, направлены на учет различных областей деятельности налоговых органов, результаты оценки которых составляют систему материальных стимулов, позволяют отслеживать проблемные области и повышать уровень управляемости налоговых органов.
Методология оценки эффективности территориальных органов Федеральной налоговой службы России содержит 17 показателей, характеризующих деятельность налогового органа, каждая из которых содержит определенную информацию. Но, к сожалению, нет индикатора обобщения, позволяющего учитывать вклад каждого отдела.
Эффективность налогового органа в этой методологии определяется достижением целевого показателя, на основе которого осуществляется распределение средств материального стимулирования. Отчетным периодом для оценки эффективности налоговых органов является квартал.
Регулирует использование методологии расчета качественных показателей для оценки эффективности руководителя Федеральной налоговой службы, приказ Федеральной налоговой службы от 22 февраля 2013 г. № ММВ-7-12 / 95 @. Эта методология содержит качественные показатели деятельности налогового органа, определение которого основано на результатах социологического опроса. Социологические исследования ежегодно организуются Федеральной налоговой службой и проводятся в форме массового анкетного опроса.
Анализ литературы по вопросам налогообложения, позволяет выделить авторские методы АТ. Щербинина и Г.Н. Карташовой. Согласно методу А.Т. Щербинина, для комплексной оценки эффективности налогового органа предлагается использовать коэффициент расчета налога, который рассчитывается как доля налогов в общей сумме сборов. Этот показатель позволяет учитывать характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и давать исчерпывающее описание их работы. Однако техника А.Т. Щербинина не учитывает конечный результат отношений с налогоплательщиками - фактическую уплату налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Важнейшим фактором нынешней налоговой политики в нашей стране является необходимость поддержания сбалансированной бюджетной системы страны и отдельно бюджетной системы каждого субъекта. В структуре бюджета субъектов, в части доходов, конечно, основную роль играют налоговые поступления, о чем свидетельствуют, например, основные характеристики бюджета Краснодарского края на 2016 год, составленные в рамках «Основные направления бюджетной политики Краснодарского края на 2016 год и период планирования 2017 и 2018 годы». Если в 2014 году налоговые поступления составили 77,8% от всех доходов регионального бюджета, то в 2015 году - 88,1%, в 2016 году планируется поддерживать показатель на уровне 86,3%, а доля неналоговых доходов варьируется в пределах 3- 4%.
Таким образом, для достижения наивысших результатов, по сравнению с предыдущими годами, необходимо осуществлять деятельность и работать в сфере повышения уровня налоговых поступлений, благодаря чему доходы бюджета будут в целом увеличены.
Для достижения этой цели, в первую очередь, налоговая политика всегда меняется в сторону расширения списка объектов налогообложения, повышения ставок налогов, введения новых налогов; непосредственно применение обширных методов, влияние которых, как показывает практика, оказывает кратковременный эффект. В свою очередь, недостаточное внимание уделяется использованию интенсивных способов, таких как поиск наиболее оптимальных способов сбора тех сумм налогов, которые уже были начислены и отражены в расчетах с бюджетом налогоплательщиков.
По данным структуры совокупной задолженности в бюджетную систему РФ в разрезе мер осуществления взыскания на 01.07.2015 у судебных приставов на исполнении находилось 14% от всей задолженности в бюджет. Однако эффективность применения мер принудительного взыскания судебными приставами недостаточно высока и не достигает даже 25%, в то время как эффективность направленных требований составляет почти 50%, а выставления инкассовых поручений – 33%. Работа службы по взысканию задолженности велась бы эффективней, если бы в основу ее работы был включен принцип оперативности.
Сотрудничество налоговых органов со службой судебных приставов начинается с момента принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, в порядке, установленном ст. 47 и 48 НК РФ.
Взыскание задолженности по налогам и сборам за счет имущества должника – это заключительный этап при принудительном взыскании задолженности, который может быть применен только отсутствую средства на банковских счетах либо когда нет других данных о счетах плательщика налогов, т. е. после применения ст. 46 НК РФ.
Необходимо заметить, что при досточно правильно формулировки и установления сроков уплаты налогов существует ряд оговорок между службой приставов и налоговой службы.
Рассогласованность налоговых органов со службой судебных приставов во многом определяет неэффективность сотрудничества, снижение эффективности налоговой политики РФ.
Поэтому ФНС России и ФССП России утвержден план совместных мероприятий по повышению эффективности взыскания задолженности по обязательным платежам на 2016 г., состоящий из 7 разделов, с указанием сроков исполнения каждого.
Показатели эффективности взаимодействия службы приставов и налоговых органов могут быть установлены как совместные, для определения эффективности исполнительных действий, относительно применения ст