Методика анализа использования нематериальных активов в организации

В процессе развития рыночных отношений постепенно увеличивается размер и инвестиции в НМА, и их доля в общей сумме капитала. Такие инвестиции окупаются (за счет амортизации) в течение его полезного срока использования. Поэтому очень важно подобрать подходящую методику анализа НМА в компании. Объектами анализа НМА являются: оборачиваемость и доходность; динамика и объем ; степень риска вложения капитала; ликвидность; состояние и структура НМА по видам, источникам образования.
В качестве информационной базы используют бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах, оборотно-сальдовые ведомости).
В процессе анализа следует изучить состав НМА по источникам их поступлений: государственные субсидии, приобретенные за денежные средства или полученные безвозмездно, внесенные учредителями.
НМА распределяются по группам в зависимости от уровня правовой защищенности (авторские права; свидетельства на полезную модель; патенты на образцы; свидетельства на товарный знак; лицензии; программные продукты).
По степени риска и ликвидности НМА делят на три группы: высоколиквидные; среднеликвидные; трудноликвидные.
Реализовать НМА намного сложнее, чем другие активы и поэтому при оценке ликвидности имущества их обычно относят к трудноликвидным.
Если происходит необоснованный рост НМА, то это приводит к снижению собственного оборотного капитала организации, уменьшению показателей текущей ликвидности. Эффективность использования НМА оценивается по уровню полученного дополнительного дохода на рубль вложенного капитала (ДВК) формула 1:
, где (ф.1)
ПНМА- прибыль, полученная от использования НМА, тыс. руб.;
НМАССГ- среднегодовая стоимость НМА, тыс. руб.
Взаимосвязь этих показателей представлена на формуле 2.
, где (ф.2)
Ам- сумма годовой амортизации по НМА.
При отсутствии данных о сумме прибыли, от использования НМА, его доходность рассчитывается по формуле 3:
, где
В- выручка от реализации работ, услуг или товаров; П/В- рентабельность продаж; В/НА- отдача НМА.
В случае, когда темп роста выручки опережает темпы роста НМА, эффективность последнего повышается. НМА не однородны по составу, по степени влияния на финансовые результаты, результаты хозяйственной деятельности и по характеру использования и поэтому анализ обычно начинают с оценки их динамики в разрезе классификационных групп.
Оценка и анализ осуществляется согласно: источникам поступлений; видам; степени риска вложений в НМА; сроку полезного использования; степени ликвидности; направлениям выбытия; степени использования при производстве или реализации товаров. Аналогично анализ проводится и по другим видам НМА.
Для того, чтобы провести анализ структуры НМА по срокам полезного использования, необходимо распределить НМА по годам в течение десяти лет и выше. Чем больше доля с более длительным сроком использования, тем выше экономический эффект, полученный от применения НМА.
Одной из ключевых и неоднозначных проблем в бухгалтерском учете является оценка НМА. Помимо извечной дилеммы между первоначальной и рыночной стоимостью, существует еще проблема идентификации затрат, формирующих первоначальную оценку, и определения рыночной цены. Вся сложность указанной проблемы заключается в особенности НМА – в их исключительности и специфике применения в разных организациях.
Первоначальная оценка зависит от способа поступления НМА в конкретную организацию. Поскольку положения ПБУ 14/2007 дают понять, что поступают НМА по фактической себестоимости, то во включаемые в нее затраты будут входить:
– суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором отчуждения исключительного права;
– таможенные сборы и пошлины;
– иные государственные, невозмещаемые налоги, таможенные пошлины;
– вознаграждения посредническим организациям и иным лицам;
– оплата за консультационные, информационные услуги;
– и прочие издержки, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением его использования для запланированных целей.
При создании НМА самой организацией, в его первоначальную стоимость должны включаться:
– уплаченные суммы за выполненные работы либо оказанные услуги сторонним организациям, а также по договорам подряда, авторского заказа и т.д.
– затраты на заработную плату работников, которые были заняты созданием НМА или выполняли исследовательские и опытно-конструкторские работы;
– социальные отчисления во внебюджетные фонды;
– расходы по содержанию и эксплуатации научно-исследовательских установок, оборудования, сооружений, амортизация НМА и основных средств, используемых при создании;
– другие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением его использования для запланированных целей

.
Затраты по привлеченным для приобретения НМА кредитам и займам возможно включить в его стоимость лишь в случае, если НМА признается инвестиционным.
Если в качестве вклада в уставный капитал, поступает НМА первоначальная стоимость такого актива будет исчисляться в согласованной учредителями денежной оценке. Если НМА поступил в организацию по договору дарения, первоначальная стоимость необходимо определять исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Положения ПБУ 14/07 говорят о невозможности изменения первоначальной стоимости, по которой НМА принят к бухгалтерскому учету, кроме случаев переоценки и обесценения такового.
Обесценение НМА в широком смысле – утрата своей ценности, потребительских свойств. Уценка – учетный прием, учетная процедура, которая позволяет отразить снижение стоимости НМА.
Отечественные ПБУ не содержат вышеуказанных определений, а смысл определений, содержащихся в международных стандартах, отличаются от общепринятых. Уценка, согласно положениям МСФО, – это снижение стоимости НМА, которое установлено на основании данных рынка. Обесценение – констатируемое по косвенным признакам снижение стоимости НМА.
Согласно ПБУ 14/07 и положениям МСФО (IAS) 38, возможно отражение НМА по стоимости переоценки в случае, если таковая определяется с помощью активного рынка, однако рыночная оценка не всегда постоянна, подвергается постоянным изменениям. Несмотря на это способ оценки «по текущей рыночной стоимости» неизменен при изменении лишь самой стоимости, поэтому в данном случае речь идет оценочном значении в изменении.
Переоценку в организации необходимо проводить не более раза в год по состоянию на 31 декабря (на отчетную дату) в том случае, когда их отраженная в учете стоимость существенно отличается от текущей рыночной стоимости (которая определяется только с помощью данных активного рынка) в том же порядке, что и переоценку основных средств. Порядок отражения операций по переоценке НМА представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 – Порядок отражения операций по переоценке НМА
Для результатов переоценки в бухгалтерском балансе предусмотрена отдельная статья «Переоценка долгосрочных активов». МСФО (IAS) 08 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» И ПБУ 21 «Изменение оценочных значений» говорят о признании изменения оценочных значений, в том числе обесценении нематериальных активов: согласно ПБУ 21 изменения обесценение активов признаются в учете с помощью включения в доходы или расходы, а ПБУ 14/07 ссылается в этом вопросе на МСФО. В свою очередь положения МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» содержат признаки обесценения. К внешним признакам относятся:
– уменьшение в течение периода рыночной стоимости актива на более существенную величину, нежели ожидалось спустя время нормального использования;
– существенные негативные изменения в течение периода в организации, повлекшие за собой отрицательные последствия;
– ожидаемые негативные изменения для организации в будущем в технологических, экономических или юридических условиях ее работы, либо на рывке, для которого предназначается актив;
– превышение рыночной капитализации ее балансовой стоимости чистых активов организации.
К внутренним признакам обесценения нематериальных активов отнесятся:
– наличие доказательств физического повреждения или кутарения вследствие внедрения новых технологий;
– текущие либо будущие результаты использования НМА хуже прогнозируемых, согласно данным внутренней отчетности организации.
Заметим, что российской план счетов не предполагает для учета обесценения долгосрочных активов отдельных синтетических счетов или субсчетов, поэтому организация должна самостоятельно создать счет или субсчет в плане счетов, обязательно закрепить в учетной политике и вести учет обесценения нематериальных активов в том же порядке, как и ведется учет обесценения материально-производственных запасов или финансовых вложений.
Также отметим, что обесценение и переоценка не являются обязанностью, организации, а наоборот, правом