Исчисление и уплата НДФЛ в ООО «Правовой статус»

Ведение налогового учета, расчет налогов, составление и предоставление налоговой отчетности по налогам в ООО «Правовой статус» возложено на структурное подразделение организации - бухгалтерию. ООО «Правовой статус» выступает налоговым агентом по отношению к сотрудникам организации и исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет.
Объектами налогообложения НДФЛ в ООО «Правовой статус» выступают доходы сотрудников, получаемых в денежной форме и в форме материальной выгоды, в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами.
Налоговую базу организация определяет в отношении каждого сотрудника индивидуально в разрезе видов получаемых доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы и суммы уплачиваемого налога в отношении доходов, полученных сотрудником ООО «Правовой статус» Бурдейным И.В. за 2017 год. Данные для расчета налоговой базы приведены в таблице 10.
Таблица 10 – Данные для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ с доходов сотрудника ООО «Правовой статус» Бурдейный И.В. за 2017 год
Месяц Вид дохода Код дохода Сумма дохода
Январь Заработная плата 2000 34500
Февраль Заработная плата 2000 17250
Февраль Пособие по временной нетрудоспособности 2300 8210
Март Заработная плата 2000 34500
Апрель Заработная плата 2000 34500
Апрель Премия 2002 10300
Май Заработная плата 2000 34500
Июнь Отпускные 2012 30200
Июнь Заработная плата 2000 3286
Июль Заработная плата 2000 34500
Август Заработная плата 2000 34500
Сентябрь Заработная плата 2000 34500
Октябрь Заработная плата 2000 34500
Ноябрь Заработная плата 2000 34500
Декабрь Заработная плата 2000 34500
Декабрь Премия 2002 8800
Итого 423046
Как следует из таблицы 10, общая сумма дохода, полученная Бурдейным И.В. за 2017 год, облагаемая по ставке 13% составила 423046 руб. Соответственно, сумма НДФЛ, исчисленная с доходов сотрудника за год составит: 54996 руб. (423046 руб. х 13%).
Дополнительно Бурдейный И.В. получил от ООО «Правовой статус» заем 15 мая 2017 года на сумму 100000 руб. на срок до 31.12.2017 г. с процентной ставкой 3% годовых. На дату получения заемных средств ставка рефинансирования составляла 7,75% . Таким образом, у Бурдейного И.В. возникает материальная выгода на экономии на процентах, так как размер ставки процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России (3%5,17% (2/3 х 9,25%). Доходом в этом случае будет разница между суммой процентов, исчисленной из 2/3 ставки рефинансирования и суммой процентов исчисленных исходя из условий договора.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды проведем в таблице 11.
Таблица 11 – Расчет НДФЛ с материальной выгоды
Месяц Дата расчета НДФЛ Размер материальной выгоды Начисленная сумма НДФЛ
Май 31.05.2017 138,81 ₽ 49 ₽
(100 000 руб. х (2/3 х 9,25% - 3%) х 16 дней / 365 дней) (138,81 руб. х 35%)
Июнь 30.06.2017 254,79 ₽ 89 ₽
(100 000 руб. x (2/3 x 9,25% - 3%) x 18 дней / 365 дней)+(100 000 руб. х (2/3 х 9% - 3%) х 12 дней / 365 дней) (254,79 руб. x 35%)
Июль 31.07.2017 254,79 ₽ 89 ₽
(100 000 руб. х (2/3 х 9% - 3%) х 31 дней / 365 дней) (254,79 руб. x 35%)
Август 31.08.2017 254,79 ₽ 89 ₽
(100 000 руб. х (2/3 х 9% - 3%) х 31 дней / 365 дней) (254,79 руб. x 35%)
Сентябрь 30.09.2017 234,70 ₽ 82 ₽
(100 000 руб. x (2/3 x 9% - 3%) x 17 дней / 365 дней)+(100 000 руб. х (2/3 х 8,5% - 3%) х 13 дней / 365 дней) (234,70 руб. x 35%)
Октябрь 31.10.2017 218,72 ₽ 77 ₽
(100 000 руб. x (2/3 x 8,5% - 3%) x 29 дней / 365 дней)+(100 000 руб. х (2/3 х 8,25% - 3%) х 1 дней / 365 дней) (218,72 руб. x 35%)
Ноябрь 30.11.2017 205,48 ₽ 72 ₽
(100 000 руб. х (2/3 х 8,25% - 3%) х 30 дней / 365 дней) (205,48 руб. x 35%)
Декабрь 31.12.2017 199,54 ₽ 70 ₽
(100 000 руб. x (2/3 x 8,25% - 3%) x 17 дней / 365 дней)+(100 000 руб. х (2/3 х7,75% - 3%) х 14 дней / 365 дней) (199,54 руб. x 35%)
Итого: 617 ₽
Таким образом, общая сумма НДФЛ, удержанная у Бурдейного И.В

. за 2017 год составит: 55613 руб. (54996 руб. + 617 руб.).
Налоговая база сотрудников, имеющих право на вычеты, определяется за вычетом суммы налоговых вычетов. Виды вычетов, предоставляемые сотрудникам ООО «Правовой статус» следующие:
стандартные налоговые вычеты;
имущественные налоговые вычеты;
социальные налоговые вычеты.
Рассмотрим порядок предоставления каждого из них.
Наибольшее количество вычетов по НДФЛ приходится на стандартные налоговые вычеты, предоставляемые как на налогоплательщиков, так и на их детей.
Стандартные налоговые вычеты, как и другие любые, предоставляются налогоплательщикам по доходам, облагаемым по ставке 13%, к числу таковых относятся:
заработная плата;
премии;
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по беременности и родам) и т.п.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявлений налогоплательщиков с приложением копий подтверждающих документов.
Рассмотрим практику применения стандартных налоговых вычетов в ООО «Правовой статус». Для этого приведем пример расчета налоговых вычетов, предоставляемых сотрудникам организации.
Например, у сотрудницы Котельникова С.Е. трое детей. Старшей дочери 27 лет, поэтому вычет на нее не положен. Младшим сыновьям - 14 и 12 лет соответственно. Поскольку средний сын является вторым ребенком по счету, то на него предоставляется вычет в размере 1400 руб. Размер вычета на младшего сына составит 3000 руб., поскольку он - третий ребенок Котельниковой С.Е.
Налоговые вычеты на детей с 2016 года предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход не превысит 350 000 руб. До 2016 года предельный доход для предоставления налогового вычета составлял 280 000 руб.
Приведем порядок расчета НДФЛ при предоставлении налогового вычета, данные по доходам за 2017 год Котельниковой С.Е. приведем в таблице 12.
Таблица 12 – Данные для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ с доходов сотрудницы ООО «Правовой статус» Котельниковой С.Е. за 2017 год
Месяц Вид дохода Код дохода Сумма дохода Размер оплаты труда нарастающим итогом с начала года
Январь Заработная плата 2000 26800 26800
Февраль Заработная плата 2000 32800 59600
Март Заработная плата 2000 29240 88840
Апрель Заработная плата 2000 16320 105160
Апрель Премия 2002 11440 116600
Май Заработная плата 2000 32200 148800
Июнь Заработная плата 2000 34600 183400
Июль Заработная плата 2000 38200 221600
Август Заработная плата 2000 24840 246440
Сентябрь Заработная плата 2000 29450 275890
Октябрь Заработная плата 2000 35800 311690
Ноябрь Заработная плата 2000 25890 337580
Декабрь Заработная плата 2000 32600 370180
Итого 370180 Х
Как следует из таблицы 12, налоговые вычеты не детей предоставляются Котельниковой С.Е. до ноября 2017 года, поскольку в декабре 2017 года доход сотрудницы превысит 350 000 руб. Поэтому налог за год будет рассчитан следующим образом: (370 180 руб. – (1400 руб. х 11 мес. + 3000 руб. х 11 мес.)) х 13% = 41 831 руб.
Единственным родителям стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются в двойном размере.
Например, сотрудница ООО «Правовой статус» Стрельцова Н.А. является единственным родителем (в свидетельстве о рождении ребенка поставлен прочерк) ребенка в возрасте 7 лет. На ребенка предоставляется вычет по заявлению Стрельцовой Н.А. в двойном размере – 2800 руб.
Единственным родителям, вступившим в брак, двойной вычет по НДФЛ не полагается. Например, сотрудница ООО «Правовой статус» Копейкина С.В. имеет сына 12 лет и является для него единственным родителем. В марте 2016 г. Копейкина С.В. вступила в брак. Таким образом, с апреля 2016 года ей предоставляется налоговый вычет на ребенка в одинарном размере 1400 руб. Как поясняет Минфин России в письме от 20.05.2013 N 03-04-05/17775 данное правило действует вне зависимости от факта усыновления ребенка супругом родителя.
Стандартные налоговые вычеты сотрудникам, принятым на работу не с начала календарного года предоставляются с учетом доходов, полученных ими на предыдущем месте работы.
Так, например, водитель ООО «Правовой статус» Каримов К.С