История налогообложения доходов физических лиц в России

Становление подоходного налогообложения в России прошло через несколько основных этапов, прежде чем стать таким, каким мы его знаем на сегодняшний день. Этими этапами были различные указы, постановления, законы, которые два века формировали данный налог (Рисунок 1).
Рисунок 1 – Этапы становления НДФЛ в России
История становления налога на доходы физических лиц в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года в связи с принятием Манифеста «О преобразовании комиссий по погашению долгов», который вводил временный сбор с доходов помещиков. Введение подоходного налога было обусловлено резким ухудшением финансового положения России в связи с проведением военных действий в Первой мировой войне. Цель введения подоходного налога – покрытие возрастающих военных расходов.
Ставка подоходного налога была дифференцированной и варьировалась от 1 до 10 процентов. Был введен необлагаемый минимум дохода в размере 500 рублей в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб. . Налогоплательщикам надлежало самостоятельно определять уровень своего дохода, а государство со своей стороны не контролировало суммы доходов плательщиков и правильность исчисления налога, поэтому налог просуществовал недолго.
В дальнейшие годы было рассмотрено множество проектов подоходного налогообложения, которые не были введены в практику российского налогообложения. Лишь 06 апреля 1916 года Николаем II был введен закон «О государственном подоходном налоге», который основывался на прусской системе подоходного налогообложения. Данная система предусматривала комплексное налогообложение, при которой плательщик подоходного налога декларировал свои источники доходов.
В соответствии с нормами данного закона налог взимался с юридических и физических лиц. При этом налог взимался как с граждан России, так и с иностранных граждан, которые проживают на территории страны более одного года, что являлось прототипом современным понятиям резидентам и нерезидентам.
Круг объектов налогообложения был достаточно широк и охватывал доходы получаемые из различных источников

. Из-под налогообложения были выведены некоторые доходы, такие как дарственные и наследственные получения, выигрыши по процентным бумагам, доходы от получения и продажи имущества, если данные действия осуществлялись не с спекулятивных целях, неустойки по договорам и ряд других.
Ставка налога была дифференцированной и колебалась от 7 до 12 процентов. Был установлен прожиточный необлагаемый минимум в размере 850 рублей в год, соответственно крестьяне были автоматически выведены из-под налогообложения и налог распространял свое действие на обеспеченных граждан. Последним предоставлялись льготы в случае наличия двух и более иждивенцев или по причине болезни.
Начало ХХ века ознаменовалось новым этапом подоходного обложения. Временным правительством было принято Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога» от 12 июня 1917 года, которое меняло систему подоходного налогообложения. Изменения, в первую очередь, затронули основания для взимания налога, величину дохода необлагаемого налогом (произошло повышение до 1000 рублей), а так же ставку, величина которой варьировалась от 1% до 33% и по-прежнему оставалась прогрессивной .
Одновременно с принятием вышеуказанного Постановления было принято еще одно Постановление «Об установлении единовременного налога», которое предполагало обложение плательщиков с доходом свыше 10 000 рублей в год единовременным налогом, ставка которого была установлена на уровне 30,5%.
Реформирование подоходного налогообложения было положено декретом, который был принят 12 ноября 1923 года. Декретом вводился «подоходно-поимущественный налог», который содержал в себе два вида: налог, взимаемый с дохода плательщиков (основной налог) и налог, взимаемый по совокупности доходов (дополнительный налог). В последствии налог был преобразован
Декретом от взамен всех существующих до сих пор установленных центральной властью прямых налогов, введен один. Налог распадался на два вида: основной подоходный налог по видам доходов и дополнительный налог по совокупности доходов. Последующими положениями он был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица имеющие доходы от работы не по найму