Формы и методы налогового контроля

Разветвленная система налогообложения требует и построение хорошо структурированной системы налогового контроля. Полномочия в области налогового контроля закреплены за федеральным уровнем власти.
Современная практика развития форм и методов налогового контроля неразрывно связано с существованием и функционированием Федеральной налоговой службы.
Развитие налогового контроля проходило параллельно с развитием налогообложения. Крохина Ю.А. выделяет следующие этапы налогового контроля. На первом этапе 1991- 1998 годы основной задачей выступало обеспечение неукоснительного соблюдения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений, что приводило к 100%-ному охвату налогоплательщиков формами налогового контроля.
На втором этапе с 1998 по 2012 год был принят Налоговый кодекс РФ, унифицировано законодательство в области организации налогового контроля, расширились полномочия налоговых органов в части передачи им прав по регистрации налогоплательщиков. Система налогового контроля налоговых органов трансформировалась в систему налогового администрирования.
С 2012 года по настоящее время продолжается третий этап формирования налогового контроля, во главу здесь уже положены принципы эффективности проведения налогового контроля. В этот период времени внедряется концепция отбора налогоплательщиков для проведения выездного налогового контроля, позволяющая выявить наиболее проблемных налогоплательщиков, вводится досудебное урегулирование налоговых споров, новый информационные ресурс, позволяющие налогоплательщику дистанционно осуществлять управление налоговыми платежами.
В определении видов, форм и методов налогового контроля среди ученых-экономистов и юристов не сложилось единого мнения. Некоторые ученые не проводят подразделение форм и методов налогового контроля, считая что установленные в ст. 82 НК РФ предварительный, текущий и последующий контроль и как формы контроля, и как его виды. Так например, в работе юриста Крохиной Ю.А. отмечается, что традиционными формами налогового контроля выступают предварительный, текущий и последующий контроль, однако, когда она приводит классификацию финансового контроля по времени проведения, то данные формы контроля рассматриваются как виды контроля. А по мнению Е.А. Ровинского данные формы контроля выступают стадиями налогового контроля.
Таким образом необходимо отметить, что в налоговом законодательстве в настоящее время не сложилось четкого разделения фонд и методов налогового контроля. Под формами налогового контроля в соответствии с действующим законодательством предлагается понимать и методы его проведения. На это указывает ст. 82 НК РФ, в соответствии с которое налоговый контроль проводится должностными лицами федеральной налоговой службы в пределах своих полномочий путем налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий. В этом случае предлагается налоговые проверки рассматривать как формы налогового контроля, а остальные действия, определенные в данной статье как методы, используемые при реализации форм налогового контроля. Этого же мнения придерживаются в своим трудах и такие ученые юристы как Садовская Т.Д., Ю.А. Крохина, В.Г. Пансков, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, А.А. Тедеев. А А.В. Брызгалин в числе форм налогового контроля, кроме проверки рассматривает и ведение оперативно-бухгалтерского учета, получение информации от других лиц и др., применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства

. Ю.Ф. Кваша и М.О. Клейменова в числе форм налогового контроля рассматривают учет налогоплательщиков, ведение налогового мониторинга, проведение налоговых проверок, истребование документов, выемку и т.д. Подход Ю.Ф. Кваши к определению форм налогового контроля является дискуссионным, поскольку, говоря о формах, им фактически подразумеваются направления налогового контроля.
Д.Е. Нелюбин считает, что выделяется только две формы налогового контроля — учет и проверка. Точка зрения Д.Е. Нелюбина о формах налогового контроля представляется наиболее удачной. Следовательно в качестве форм налогового контроля будут рассматриваться учет налогоплательщиков и налоговые проверки. При этом все сходятся в том, что налоговые проверки являются одной из основных форм налогового контроля.
Формы налогового контроля приведены в Приложении А.
Контрольная деятельность налоговых органов реализуется через использование методов налогового контроля. Под методом, как правило, понимается способ (либо совокупность способов) практического осуществления или познания изучаемых явлений. Отсутствует единство среди ученых и к подходы о методах налогового контроля. Так, Э.А. Вознесенский считает, что методами налогового контроля выступают конкретные приемы, используемые налоговыми органами при осуществлении контрольных функций. Такой же точки зрения придерживаются и Е.Ю. Грачева и Л.Я. Хорина. В трудах В.В.Бурцева метод финансового контроля рассматривается совокупность приемов и средств проведения налогового контроля. М.Е. Каратонов и И.А. Цинделиани в качестве методов налогового контроля выделяют прием, с помощью которых достигаются цели налогового контроля.
Если рассматривать методы применительно к системе налогового контроля, то более понятным выступает определение методов как совокупности приемов, используемых уполномоченными контрольными органами для определения объективности данных о полноте и своевременности уплаты налогов в бюджет и исполнении иных налоговых обязанностей.
В качестве методов налогового контроля могут рассматриваться несколько групп методов:
1) общенаучные методы – к ним относятся логический методы, статистический, сравнительный и другие;
2) специальные методы – финансово-экономический анализ, проверка документов; осмотр территорий и помещений; проведение инвентаризации; назначение экспертизы. Использование данных методов характерно только для определенных видов деятельности, к которым относится деятельность в области контроля.
Следует отметить, что методы и формы налогового контроля существуют неразрывно.
Метод налогового контроля является конкретным способом проверки законности осуществления хозяйственных операций, правильности отражения их в бухгалтерской и налоговой отчетности, обнаружения правонарушений в области налогообложения.
В соответствии с классификацией методов налогового контроля, используемых Нестеровым Г.Г., все методы могут подразделяться на четыре основные группы, представленные на рис. 1.6.
Рисунок 1.6 – Классификация методов налогового контроля
Методы документального контроля в свою очередь подразделяются на две подгруппы:
- нормативная проверка, включая проведение организационно-правовых процедур, таких как выемка документов, истребование документов в ходе осуществления контроля;
- непосредственно методы документального контроля, к которым относится проверка достоверности документов, правил их составления; проведение сличения документов с данными учета; арифметическая проверка