Экономическая сущность финансового результата

Финансовые результаты представляют собой системное понятие, отражающее общий результат, как от коммерческой, так и производственной деятельности компании в форме выручки от реализации, а также итоговый результат её финансовой деятельности в виде прибыли. Основной целью и одним из важнейших принципов функционирования коммерческих компаний на современном этапе является улучшение их финансовых результатов и максимизация прибыли. Этот аспект в значительной степени предопределяет направленность деятельности и задачи хозяйствующего субъекта. Прибыль - это важнейшая экономическая категория, а также основная цель деятельности любого коммерческого предприятия.
Экономическая сущность прибыли в современной экономической науке это одна из наиболее дискуссионных и сложных проблем. Прибыль с экономической точки зрения является разностью между денежными выплатами и денежными поступлениями. Прибыль, являясь важнейшей категорией рыночных отношений, выполняет ряд крайне важных задач:
1. Прибыль представляет собой показатель эффективности деятельности компании, т.к. факт прибыльности компании свидетельствует об её эффективности.
2. Прибыль выполняет стимулирующую функцию, т.к. она представляет собой основной источник прироста для компании собственного капитала. В рыночной экономике прибыль является движущей силой, а также источником обновления материально-производственной базы компании.
3. Прибыль – это источником социальных благ для всего коллектива компании. Именно за счет прибыли, которая остается на предприятии после выплаты дивидендов и уплаты налогов осуществляются материальное поощрение сотрудников и финансируются расходы, связанные с корпоративной социальной политикой.
В настоящее время принято выделять несколько видов прибыли. Различия видов прибыли определяются как действующим бухгалтерским и налоговым законодательством, так и их экономическим содержанием. Чаще всего выделяют четыре основных вида прибыли: валовая прибыль организации, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, и чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода). На рисунке 1 для наглядности изображены виды прибыли предприятия.
минус
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции
(работ, услуг)
минус
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие расходы
Минус/плюс
Прибыль от продаж
Сальдо прочих доходов и расходов
минус
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Рисунок 1 – Виды прибыли коммерческой компании
Рассмотрим более внимательно каждый вид прибыли. Валовая прибыль рассчитывается как путем вычитания из доходов от продажи продукции (товаров, услуг или работ) себестоимости произведенной продукции, проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Формула расчета валовой прибыли следующая:
Пваловая В – С, где (1)
где Пваловая – прибыль валовая;
В – выручка от реализации товаров, продукции, работ или услуг
С – себестоимостью проданных товаров, произведенной продукции, работ и услуг.
Доходы от продажи продукции, в действующей бухгалтерском и налоговом законодательстве называется доходами от обычных видов деятельности предприятий и организаций. К ним относятся выручка от реализации товаров и продукции, а также поступления от оказания услуг и выполнения работ.
К доходам от обычных видов деятельности предприятий и организаций необходимо отнести выручку от реализации товаров и продукции, а также поступления от оказания услуг и выполнения работ. В тех организациях, где предметом их деятельности является предоставление по договору аренды во временное пользование своих активов, доходами от обычных видов деятельности будут считаться поступления арендной платы. На предприятиях, предметом основной деятельности которых является возмездное предоставление прав, связанных с использованием промышленных образцов, патентов на изобретения, а также иные виды интеллектуальной собственности, к выручке необходимо отнести поступления от данной деятельности.
Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка в бухгалтерском учете отражается в денежном выражении (в рублях и копейках) в сумме, равной величине поступивших денежных средств, другого ценного имущества, а также величине дебиторской задолженности.
В случае, если величина поступивших средств лишь частично покрывает выручку, то выручка, которая принимается к бухгалтерскому учету, будет исчисляться как сумма поступивших средств и дебиторской задолженности (в части, которая не покрыта фактически поступившими средствами). Величина поступления, а также дебиторской задолженности будет устанавливаться исходя из цены, которая зафиксирована в договорах между покупателями и поставщиками. В случае, если цена не была определена в договоре, и нет возможностей для её установления исходя из условий, тогда для установления величины поступления и дебиторской задолженности будет приниматься цена, по которой в сравнимых условиях предприятие определяет выручку в отношении аналогичной продукции, либо предоставляет в аренду активы.
При продаже товаров и продукции на условиях коммерческого кредита, который предоставляется в форме рассрочки, либо отсрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полном объеме дебиторской задолженности.
Суммы поступления и дебиторской задолженности по контрактам, которые предусматривают оплату в не денежной форме, отражаются в бухгалтерском финансовом учете по стоимости материальных ценностей, полученных организацией. Стоимость товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в схожих условиях оно устанавливает стоимость подобных товарно-материальных ценностей. В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности пред организацией должна быть скорректирована исходя из стоимости активов, которые подлежат получению организаций.
Стоимость активов, которые подлежат получению организацией, согласно пункту 6.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 устанавливается исходя из цены, по которой в подобных обстоятельствах организация исчисляет стоимость таких же активов. Стоимость поступления денежных средства, а также величина дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех скидок, которые организация предоставила своим клиентам (заказчикам). Согласно правилу бухгалтерского учета, при формировании в организации резервов сомнительных долгов величина её выручки от реализации не изменяется.
К доходам предприятий не относятся указанные ниже поступления от других физических и юридических лиц:
1. Суммы НДС (налога на добавленную стоимость), экспортных пошлин, акцизов, а также других подобных обязательных платежей.
2. Суммы, полученные по агентским договорам, договорам комиссии.
3. Суммы, полученные в рамках предварительной оплаты (авансовые платежи) за продукцию, товары, услуги и работы.
4. Суммы, полученные в залог, в случае если договором была предусмотрена передача залогодержателю заложенного имущества.
5. Суммы, полученные в рамках погашения предоставленных заемщику кредитов или займов.
Существуют различия в признании выручки: так, по российским правилам формирования отчетности главным условием для возможности признания дохода является момент перехода прав собственности на товар, в то время как в МСФО важным аспектом является экономическая составляющая. Это означает, что должна существовать вероятность того, что организация получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания. Также условием является переход к организации рисков, связанных с покупкой. Возможны такие случаи, когда переход права собственности был осуществлен, а предприятие не сможет признать выручку в результате такой сделки. Например, такая ситуация возникает, когда может быть возврат товара по условиям контракта, однако сложно оценить вероятность такого возврата: выручка в МСФО в таком случае не может быть признана.
Выручка организаций и предприятий от реализации признается для целей бухгалтерского финансового учета при соблюдении указанных ниже условий:
а) Организация обладает правом заниматься этим видом деятельности и получать данную выручку, которая вытекает из конкретного договора.
б) Имеется возможность достоверно подсчитать сумму выручки от реализации.
в) Есть полная уверенность, что, благодаря конкретной операции, произошло увеличение экономических выгод организации.
г) Произошел переход права собственности или пользования на товар или продукцию (товар) от организации-поставщика к покупателю, либо работа была принята заказчиком.
д) Расходы, понесенные в связи с коммерческой операцией, могут быть подсчитаны.
В случае, если в отношении денежных средств и других активов, которые организация получила в оплату, не соблюдается хотя бы одно из указанных выше условий, то для целей бухгалтерского учета организация должна отражать не выручку от реализации, а кредиторскую задолженность.
Организация имеет право признать выручку от реализации продукции с длительным циклом изготовления, как по мере готовности данной продукции, так и после завершения всех циклов изготовления продукции

. Выручка от реализации конкретной продукции (работы, услуги) признается для целей бухгалтерского учета по мере её изготовления (конечно, если существует возможность установить готовность данной единицы продукции).
В отношении различных по характеру и условиям выполнения продукции, работ или оказания услуг, организация имеет право применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки от реализации. В случае, когда выручку от продаж продукции, работ или услуг нельзя достоверно установить, для целей бухгалтерского учета она признается в размере фактически признанных расходов по изготовлению данной продукции, которая будет в будущем оплачена организации.
Себестоимость продукции является стоимостной оценкой материалов, сырья, природных ресурсов, энергии, топлива, основных средств, трудовых ресурсов, а также иных затрат, понесенных предприятием в процессе производства продукции (услуг, работ). В главе 25 Налогового кодекса предусматривается 4 элемента расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров (услуг, работ):
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Перечень материальных расходов закреплен в статье 254 главы 25 НК РФ и включает в себя:
– затраты на приобретение материалов или сырья, которое используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
– затраты на приобретение материалов, которые используются для упаковки и другой подготовки реализуемой, либо произведенной продукции;
– затраты на иные хозяйственные и производственные и нужды;
– затраты на приобретение инвентаря, приспособлений, инструментов, приборов, лабораторного оборудования и т.д.;
– затраты на приобретение комплектующих, либо полуфабрикатов, которые на предприятии подвергаются дополнительной обработке;
– на приобретение для технологических целей воды, топлива и всех видов энергии;
– на приобретение услуг и работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями.
С целью включения в себестоимость продукции стоимость материальных расходов определяется, на основании цен их приобретения (без учета акцизов и НДС), с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим компаниям, таможенных сборов и пошлин, расходов на транспортировку и других затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.
В соответствии со статьей 255 главы 25 НК РФ расходы на оплату труда включают в себя любые начисления работникам, как в денежной, так и натуральной форме, стимулирующие надбавки и начисления, компенсационные начисления, которые связаны с условиями труда, либо режимом работы, единовременные поощрительные начисления и премии, а также расходы, которые связаны с содержанием сотрудников предприятия.
Порядок определения амортизации содержат положения статьях 256 – 259 главы 25 Налогового кодекса. Её размер рассчитывается, либо линейным (статья 259.1 главы 25 НК РФ), либо нелинейным способами (статья 259.2 главы 25 НК РФ), и списывается на себестоимость в отчетном периоде. Порядок определения прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и порядок их включения в себестоимость регламентирован статьей 264 главы 25 НК РФ.
Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью и суммы коммерческих и управленческих расходов. Формула расчета прибыли (убытка) от продаж представлена ниже:
Ппродаж = Пваловая –Ру –Рк, где (2)
Ппродаж –прибыль от продаж;
Пваловая – прибыль валовая;
Ру – управленческие расходы;
Рк– коммерческие расходы.
К коммерческим расходам компании, которая занимается производством продукции, следует относить расходы, связанные с процессами реализации произведенной компанией продукции. В частности сюда включаются уплачиваемые комиссионные вознаграждения, расходы транспортировку продукции до клиентов, расходы на рекламу, расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами, содержанием складских помещений для хранения готовой продукции, и иные расходы, которые связаны со сбытом продукции. Компании, специализирующиеся в сфере торговли, относят к коммерческим расходам все издержки обращения. В состав управленческих расходов включают общехозяйственные расходы предприятия.
Следующим видом прибыли является прибыль (убыток) до налогообложения. Она является отражением финансового результата компании, полученного от её деятельности за отчетный период. Показатель определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж, а также доходов от участия в других компаниях, процентов к получению, прочих доходов, уменьшенных на величину прочих расходов и процентов к уплате.
Формула расчета прибыли (убытка) до налогообложения представлена ниже:
Пн = Ппродаж +(-) Спрочи +(-) Спроцентов+ Дудо, где (3)
Пн –прибыль (убыток) до налогообложения;
Ппродаж – прибыль (убыток) от продаж;
Спрочих – сальдо операционных доходов и расходов;
Спроцентов– сальдо уплачиваемых процентов и причитающихся к оплате;
Дудо – доходы от участия в других организациях.
Доходы от участия в других компания отражают доходы компании, полученные благодаря долевому участию в уставном капитале других компаний, а также доходы компании, которые были её получены, вследствие её участия в совместной деятельности. К прочим доходам организаций и предприятий необходимо отнести:
1. Поступления, которые связанны с предоставлением в аренду каких-либо активов организации.
2. Поступления, которые связаны с предоставлением прав, которые возникают из принадлежащих организации патентов на изобретения, либо промышленных образцов и также других видов интеллектуальной собственности.
3. Поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах иных предприятий и организаций. Сюда включаются проценты, а также дивиденды, получаемые по ценным бумагам.
4. Прибыль, которая получена организацией в рамках совместной деятельности (по договору простого товарищества).
5. Поступления, полученные от реализации объектов основных средств, а также других активов.
6. Полученные организацией проценты за предоставление в пользование её денежных средств.
7. Проценты, полученные организацией за пользованием банком её денежных средств, которые находятся на счетах в банке.
8. Пени, штрафы, а также неустойки, полученные организацией за нарушение условий договора.
9. Активы, которые были получены организацией на безвозмездной основе (включая полученные согласно договору дарения).
10. Суммы кредиторской, а также депонентской задолженностей с истекшими сроками исковой давности.
11. Положительные курсовые разницы по валютным операциям.
12. Суммы дооценки оборотных активов организации.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходами относятся:
- расходы, которые связаны с предоставлением за плату во временное пользование активов компании;
- расходы, которые связаны с участием компании в уставной капитале другого предприятия или организации;
- расходы, которые связаны с реализацией, а также выбытием и иным списанием объектов основных средств и других активов компании, отличных от продукции, товаров и денежных средств;
- проценты, которые были уплачены компанией за предоставление денежных средств ей в пользование на условиях займов или кредитов;
- пенсии, штрафы, а также неустойки, уплачиваемые компанией за нарушение её условий договоров;
- возмещение третьим лицам причиненных компаний убытков;
- признанные в отчетном году убытки прошлых лет;
- отрицательные курсовые разницы;
- расходы, возникновение которых были обусловлено последствиями чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (аварии, пожар, стихийное бедствие и т.д.).
Чистая прибыль (убыток) определяется сумма разница между прибылью до налогообложения и налогами на прибыль. Формула расчета чистой прибыли (убытка) представлена ниже:
Пч = Пн –Н, где (4)
Пч – чистая прибыль (убыток) до налогообложения;
Пн – прибыль (убыток) до налогообложения;
Н – сумма налоговых платежей.
Суммы налоговых платежей включают в себя текущий налог на прибыль, единый налог в связи с применением УСНО, а также суммы штрафных санкций, которые были начислены государственными внебюджетными органами или налоговой инспекцией.
Чистая прибыль (убыток) компании за отчетный период отражает конечный финансовый результат её деятельности