Анализ учетной политики в ООО « Пегас ОВБ»

В законодательстве РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии возлагается на директора. Руководитель организации вправе:
- сформировать отдельное подразделение – бухгалтерию;
- ввести в штатное расписание должность бухгалтера;
- передать ведение бухгалтерского учета на договорных началах специалисту или специализированной организации;
- самостоятельно осуществлять ведение бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета в ООО « Пегас ОВБ» создано структурное подразделение – бухгалтерия, которая возглавляется главным бухгалтером, подчиненному непосредственно директору. В соответствии с должностными обязанностями главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, организацию и ведение бухгалтерского учета.
Система бухгалтерского учета в ООО « Пегас ОВБ» обеспечивает:
- отражение в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- правильность оценки активов, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ;
- определение периодов совершения фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное, правильное формирование отчетности.
Учетная политика в ООО « Пегас ОВБ» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Непосредственно процессу формирования учетной политики в ООО ООО « Пегас ОВБ» предшествует анализ действующего законодательства, на основе которого в учетной политике подлежат отражению следующие вопросы:
- организация бухгалтерского учета;
- система бухгалтерского учета;
- рабочий план счетов;
- инвентаризация имущества и обязательств;
- формы бухгалтерской отчетности и др.
Сначала выделяют те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью ООО « Пегас ОВБ».Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетной политики становится анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета.
В результате проведенной подготовительной работы формируется перечень вопросов, которые впоследствии будет отражен в учетной политике. Данные вопросы в целях оптимизации принятого решения подразделяются на две группы:
1) вопросы, требующие выбора одного из нормативно установленных вариантов;
2) вопросы, которые самостоятельно решаются организацией.
Для принятия решения по указанным вопросам прорабатываются все возможные варианты.
После утверждения учетной политики главный бухгалтер выступает гарантом ее соблюдения с одной стороны и лицом, претворяющим ее в жизнь, с другой стороны.
В ООО « Пегас ОВБ» новая учетная политика утверждается ежегодно, при этом часть положений полностью повторяет положения учетной политики прошлого года, а другая часть – обновляется полностью или частично. Такие изменения связаны с изменением законодательной базы в области ведения бухгалтерского и налогового учета.
Учетная политика ООО « Пегас ОВБ» формируется для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей бухгалтерского учета основными аспектами учетной политики ООО « Пегас ОВБ» являются следующие:
- в качестве основных средств рассматриваются активы, которые превышают по стоимости 40 000 руб., амортизация начисляется линейным методом, резерв на ремонт основных средств – не создается, в расходы на ремонт относятся на счет 44 в том периоде, в котором они были осуществлены;
- в отношении нематериальных активов также предусмотрен линейный способ начисления амортизации, также в учетной политике ООО « Пегас ОВБ» определено, что организацией не производится переоценка нематериальных активов;
- в организации не предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков.
В целях формирования налоговой политики в приказе об учетной политике ООО « Пегас ОВБ» предусмотрено:
- в отношении основных средств также как и в бухгалтерском учете применяется линейный способ начисления амортизации, резерв на ремонт основных средств не формируется;
- в отношении нематериальных активов устанавливается линейный способ начисления амортизации;
- к организации в налоговом учете не применяются резервы;
- расходы на рекламу учитываются полностью в составе затрат организации за исключением нормируемых расходов, связанных с розыгрышем призов во время проведения рекламных компаний, которые включаются в размере 1% от выручки организации;
- представительские расходы подлежат включению в пределах установленных законодательством нормативов – не более 4% от фонда оплаты труда;
- норма командировочных расходов составляет 500 рублей в сутки.
Сравнение учетной политики ООО «Пегас ОВБ» для целей бухгалтерского и налогового учета можно отметить, что при ее формировании в организации исходили из минимизации различий в организации бухгалтерского и налогового учета, вследствие чего применяются одинаковые способы начисления амортизации.
В целом необходимо отметить, что приказ об учетной политике построен логично, минимизирует учетные процессы в организации и способствует достижению основных целей деятельности ООО « Пегас ОВБ».
Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, которые формируются в течение года. В качестве элементов учетной политики, влияющих на финансовый результат деятельности организации являются следующие:
- способ начисления амортизации по основным средствам (4 способа в бухгалтерском учете и 2 способа в налоговом учета);
- выбор порядка переоценки основных средств (2 метода
- принятие решения об отражении объектов стоимостью до 40 тыс. руб. в составе оборотных или внеоборотных активов (2 способа);
- способ начисления амортизации по нематериальным активас (3 способа в бухгалтерском учете и 2 способа в налоговом учете);
- выбор способа оценки при выбытии финансовых вложений (3 способа в бухгалтерском учете);
- определение способа списания общехозяйственных расходов (2 способа);
- выбор базы для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (в зависимости от общеотраслевых положений);
- определение возможности использования резервов (2 варианта).
Рассмотрим влияние элементов учетной политики организации на уровень и состав показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на финансовый результат деятельности организации ООО « Пегас ОВБ».
Бухгалтерский баланс зависит от положений учетной политики по следующим статьям:
• стр

. 1150 «Основные средства». Учетная политика оказывает влияние на данную статью баланса через выбор метода начисления амортизации, определение порядка оценки основных средств;
• стр. 1230 «Дебиторская задолженность», в данном случае влияние оказывает момент определения реализации и положения по списанию просроченной задолженности;
стр. 1350 «Добавочный капитал» изменяется в зависимости от порядка переоценки активов;
стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Влияние на данную статью оказывает порядок учета затрат, определение момента реализации, порядок списания нераспределенной прибыли;
стр. 1520 «Кредиторская задолженность» также как и при дебиторской задолженности зависит от порядка списания просроченной задолженности.
Следующая по значимости форма отчетности организации – отчет о финансовых результатах. Влияние элементов учетной политики на его статьи можно представить в виде таблицы (таблица 4).
Таблица 4
Статьи отчета о прибылях и убытках, формирующиеся под влиянием положений учетной политики
Статьи отчета о финансовых результатах Элементы учетной политики, влияющие на статьи отчета о финансовых результатах и на финансовый результат деятельности организации
Выручка 1. Признание выручки от выполнения работ, услуг, продукции с длительным циклом изготовления
Себестоимость продаж Начисление амортизации основных средств
Лимит стоимости основных средств, которые списываются без начисления амортизации
Переоценка основных средств
Создание резервов предстоящих расходов за счет издержек
Списание затрат на ремонт основных средств
Списание расходов будущих периодов
Списание общехозяйственных расходов
Управленческие расходы 14. Списание общехозяйственных расходов
Коммерческие расходы 15.Списание коммерческих расходов
16. Распределение коммерческих расходов по видам продукции
Прочие доходы и расходы 17. Отражение затрат по кредитам и займам
18. Расходы по налогу на имущество, который зависит от бухгалтерской стоимости имущества
19. Резерв по сомнительным долгам
Прибыль (убыток до налогообложения) П. 1-19
Расходы по налогу на прибыль 20. Величина бухгалтерской прибыли (до налогообложения) (п.1-19) и постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
Чистая прибыль П. 1-20
Остальные формы отчетности, являясь расшифровкой двух первых основных форм, зависят от учетной политики аналогично рассмотренному выше.
Например, отчет об изменениях капитала зависит от учетной политики в следующих случаях:
1) при формировании прибыли через механизм списания затрат, формирования себестоимости, определения момента реализации, определения доходов и расходов будущих периодов;
2) при формировании резервов.
Движение денежных средств, отраженное в форме № 4 отчетности организации, не зависит от положений учетной политики. Это связано с достаточно строгим регулированием учета денежных средств, что не предполагает вариантности учета, а следовательно, не отражается в учетной политике организации.
Проанализировав влияние элементов учетной политики, можно отметить, что на итог баланса влияют все 20 рассмотренных элемента учетной политики. На чистую прибыль (убыток) в отчете о прибылях и убытках, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском балансе и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в отчете об изменении капитала оказывает влияние 20 элементов учетной политики (таблица 5).
Таблица 5
Ранжирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по уменьшению степени влияния (количество элементов) на них элементов учетной политики.
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка которых зависит от выбора данного способа учета Количество элементов
Итог баланса 20
Чистая прибыль (убыток) в ОПУ
20
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском балансе 19
Продолжение таблицы 5
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка которых зависит от выбора данного способа учета Количество элементов
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в отчете об изменении капитала 19
Прибыль (убыток) до налогообложения в ОПУ
19
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ОПУ
13
Валовая прибыль в ОПУ
13
Управленческие расходы в ОПУ
13
Прибыль (убыток) от продаж 13
Прочие расходы в ОПУ
5
Основные средства в бухгалтерском балансе 3
Отложенные налоговые активы в бухгалтерском балансе 2
Отложенные налоговые активы в ОПУ
2
Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе 2
Долгосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе 2
Краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе 2
Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском балансе 2
Добавочный капитал в бухгалтерском балансе 2
Добавочный капитал в отчете об изменении капитала 2
Нематериальные активы в бухгалтерском балансе 1
Незавершенное строительство в бухгалтерском балансе 1
Расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе 1
Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе 1
Отложенные налоговые обязательства в ОПУ
1
Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе 1
В таблице 5 представлены показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке уменьшения степени влияния на их оценку отдельных элементов учетной политики.
Таким образом, от выбора конкретных элементов учетной политики напрямую зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета финансового результата, а в некоторых случаях и величина налогооблагаемой прибыли.
Воздействие отдельных элементов учетной политики на финансовые показатели деятельности организации на современном этапе ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской финансовой отчетности значимо и существенно. Поэтому именно тщательное изучение влияния методологии составления баланса на интерпретацию данных анализа финансового положения организации есть основа правильного выбора вариантов учетной политики организации.
Формирование налогооблагаемой базы и исчисление налога на прибыль ООО «Пегас ОВБ»
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса в качестве объекта налогообложения выступает прибыль, полученная организацией.
Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. В качестве особенностей можно отметить, что в ООО «Пегас ОВБ» не формируется себестоимость реализуемых услуг, так как доходы организация получает в виде комиссионного вознаграждения