Анализ результатов налоговой поддержки малого и среднего предпринимательства в Московской области

Налоговая поддержка малого бизнеса осуществляется через применение специальных налоговых режимов.
На территории Московской области применяются четыре основных специальных налоговых режимов:
- упрощенная система налогообложения;
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог;
- патентная система налогообложения.
Количество и состав налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы в Московской области, представлены в Приложении 1.
Анализ данных в Приложении 1 демонстрирует, что основной категорией налогоплательщиков являются индивидуальные предприниматели, при этом в 2018 году по сравнению с 2017 годом произошло уменьшение числа индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, на 1153.
При анализе налогоплательщиков в разрезе видов используемых специальных налоговых режимов можно отметить, что в 2016 году наибольшая доля приходится на налогоплательщиков, применяющие единый налог на вмененный доход – 65,0%, далее следуют налогоплательщики упрощенной системы налогообложения – 33,0%, затем единого сельскохозяйственного налоги – 2,0%. Данное распределение долей практически сохраняется и в 2017 году. В 2017 году по-прежнему основную долю в общей структуре занимают налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход – 51,4%, затем налогоплательщики упрощенной системы налогообложения – 47,0%, и 1,3% заняли налогоплательщики, применяющие единый сельскохозяйственный налог. В 2015 году доля налогоплательщиков упрощенной системы составила 40,7%, единого налога на вмененный доход – 57,9%, единого сельскохозяйственного налога – около 1%.
На территории Московской области взимается четыре вида специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентная система налогообложения. Проанализируем поступления от этих специальных налоговых режимов, администрируемых Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области в бюджеты (Таблица 9).
Как видно из таблицы 9, доходы от упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход постоянно увеличиваются, в то время как доходы от единого сельскохозяйственного налога с 2017 года снижаются. Патентная система налогообложения пока еще не стала существенным источником доходов бюджета.
Таблица 9
Объем налоговых поступлений от специальных налоговых режимов, администрируемых Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области
Налоги 2016 г. 2017 г. 2018 г.
тыс. руб. Уд. вес в общей сумме, % тыс. руб. Уд. вес в общей сумме, % тыс. руб. Уд. вес в общей сумме, %
Всего поступило налогов от специальных налоговых режимов 119715 100,0 160954 100,0 171854 100,0
Упрощенная система налогообложения 39502 33,0 75687 47,0 69918 40,7
Единый налог на вмененный доход 77809 65,0 82765 51,4 99462 57,9
Патентная система налогообложения 2285 1,9 2126 1,3 2216 1,3
Единый сельскохозяйственный налог 119 0,1 376 0,3 258 0,1
Более наглядно данная тенденция прослеживается на рис. 10.
В общем объеме доходов консолидированного бюджета Московской области администрируемых Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области данные специальные налоговые режимы занимают в среднем 3-4% поступлений. В 2016 году доля доходов от упрощенной системы налогообложения составила 3,9% в общей структуре доходов, а единого налога на вмененный доход – 3,2%. В 2017 году на упрощенную систему налогообложения приходилось 3% от общего числа доходов, а на единый налог на вмененный доход – 2,6%. Удельный вес упрощенной системы налогообложения в общей структуре доходов в 2018 году составил 3,6%, а единого налога на вмененный доход – 2,6%.
Рис. 10. - Объем поступлений специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет Московской области налогов от специальных налоговых режимов, администрируемых Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области за 2016-2018 годах, в %
Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов, взимаемых по специальным налоговым режимам, является камеральная и выездная налоговые проверки. Проведем анализ контрольной работы налоговых органов на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Московской области.
В Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области в 2016 году было проверено 3714 налогоплательщиков, в 2017 году – на 264 налогоплательщика больше, чем в 2016 году., или на 7,1%. В 2018 году по сравнению с 2016 годом было проведено камеральных проверок на 36,3% больше.
В 2016 и 2017 годах большинство камеральных проверок было проведено в отношении налогоплательщиков, находящихся на едином налоге на вмененный доход, 53,37% и 52,66% соответственно. Наименьшая доля проведенных проверок в данных периодах приходилась на налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог

. В 2018 году основная доля в общем объеме проверяемых налогоплательщиков приходится на плательщиков упрощенной системы налогообложения – 53,86%.
Если рассмотреть структуру выявленных нарушений, то в 2016-2018 годах основная доля нарушений приходиться на налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, в 2016 году – 76,68%, 2017 году – 70,46%, 2018 году – 66,86% (таблица 10).
Таблица 10
Динамика и структура количества проведенных выездных проверок по налогам, взимаемых по специальным налоговым режимам в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Московской области за 2016-2018 годах
СНР 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Всего % Нарушения % Всего % Нарушения % Всего % Нарушения %
УСН 11 57,89 7 58,33 9 64,29 6 66,67 5 62,5 3 60,0
ЕНВД 8 42,11 5 41,67 5 35,71 3 33,33 3 37,5 2 40,0
Итог 19 100 12 100 14 100 9 100 8 100 5 100
Как видно из Таблицы 10, за период 2018 году проведено 5 выездных налоговых проверок по упрощенной системе налогообложения, что в 44,44% меньше, чем за 2016 году. В 2016 году проведено 11 выездных проверок, что на 22,22% больше, чем в 2017 году. Что касается единого налога на вмененный доход, то с каждым годом производится все меньше выездных налоговых проверок: 2016 году – 8; 2017 году – 5; 2018 году – 3.
В анализируемых периодах большинство выездных проверок было проведено в отношении налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения.
2.4. Пути совершенствования государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в Московской области
Малое предпринимательство является основой современной экономической системы.
В России создаются программы направленные на развитие предпринимательства, имеется свой механизм оказания поддержки, однако в действительности результаты не столь существенны.
В настоящее время можно встретить две диаметрально противоположные точки зрения на состояние малого и среднего предпринимательства и на то, какие меры необходимы для улучшения сложившейся ситуации. Согласно первому мнению малому предпринимательству не нужна поддержка. Нет необходимости вмешиваться в деятельность малых предприятий, главным является невмешательство. Кажется, что создавая какой-либо механизм поддержки предпринимателей, государство только вводит в заблуждение всех участников этого процесса. По сути, должно происходить упрощение определенных сфер деятельности предпринимателей, но по факту так оно не является.
Второе мнение является противоположным. Малое предпринимательство нуждается в поддержке и развитии. На данный момент у государства есть все необходимые механизмы, способствующие развитию предпринимательства. Здесь и четко сформулированная законодательная база, где конкретно закреплены те или иные механизмы поддержки предпринимательства и действенная инфраструктура поддержки малого предпринимательства.
Нельзя отрицать справедливость каждого из приведенных мнений, каждое из них имеет право на существование и отражает сложившуюся ситуацию. Тем не менее, проблемы существуют и нуждаются в устранении. Для устранения сложившихся негативных моментов предлагается ряд направлений:
Создание единой системы по поддержке малого предпринимательства. Необходимо четкое разграничение полномочий органов власти и формирование единых механизмов поддержки предпринимателей. В этом направлении возможным решением представляется организация и проведение ежегодных семинаров среди представителей органов государственной федерации и субъектов, а так же представителей организации инфраструктуры. Данные семинары должны организовываться Министерством экономики Московской области и включать основную информацию об основных тенденциях развития малого предпринимательства, проблемах замедляющих развитие и определении возможных действий по их устранению.
Устранение любой возможной двойственности законодательства и предупреждение нарушений, как со стороны предпринимателя, так и со стороны органов власти. Достичь этого возможно, если, например, создать временную комиссию, которая проведет проверку существующей законодательной базы. В последствии эта же комиссия может разработать либо более усовершенствованные нормативно-правовые акты, либо внести поправки в уже существующие.
Возможным направлением является ориентация на социальное предпринимательство. В настоящее время в некоторых регионах приоритетными направлениями являются социально значимые сферы деятельности, такие как образование, медицина, бытовые услуги. В связи с этим, в некоторых регионах уже вводятся новые виды субсидий – например, субсидирование расходов на создание центров времяпрепровождения детей, а именно групп дневного пребывания детей дошкольного возраста. Данное направление является благодатной почвой для развития малого бизнеса и тем самым предлагается к применению на территории Московской области.
Для эффективного и правильного осуществления деятельности органов государственной власти и организаций инфраструктуры, осуществляющих поддержку малого предпринимательства, является важным получение своевременной и достоверной информации