Выявление налоговых преступлений МВД

Аннотация. В статье проанализированы проблемы обеспечения оперативно-розыскного выявления и раскрытия налоговых преступлений в области экономической деятельности оперативными подразделениями МВД. В статье были выделены три группы первоначальных оперативных ситуаций по выявлению и раскрытию налоговых преступлений.
Ключевые слова: налоговые преступления, подразделения экономической безопасности и противодействия коррупции, типовые ситуации, МВД.
Современный преступный профессионализм лиц, совершающих налоговые преступления, выражается, прежде всего, в использовании ими сложных схем преступных действий. Следствием этого является то, что налоговые преступления становятся все более скрытыми. Характерные особенности, присущие налоговой преступности в экономике, также свидетельствуют о том, что в современных условиях эффективно решить проблему выявления и раскрытия этих преступлений можно только при активном использовании сил, средств и методов оперативно-розыскной деятельности.
Вместе с тем, следует отметить, что деятельность оперативных подразделений МВД по выявлению и раскрытию налоговых преступлений в рамках государственного налогового контроля достаточно ограничена, поскольку функции налогового контроля (проведение налоговых проверок и производство по делам о налоговых правонарушениях) возложены только на налоговые органы. Федеральная налоговая служба Министерства финансов Российской Федерации и ее территориальные органы – департаменты налоговой службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции налоговой службы, инспекции налоговой службы по районам, районам в городах, городах без регионального подразделения, инспекции налоговой службы межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов [7, с. 100].
В связи с этим возникла необходимость совершенствования организации и тактики деятельности оперативных подразделений МВД по выявлению и документированию налоговых преступлений. Вопросы организации оперативно-розыскного обеспечения по выявлению и раскрытию налоговых преступлений должны изначально рассматриваться как модель организационно упорядоченной оперативно-розыскной деятельности, осуществляемой на объектах, времени и месте, используемых в текущей оперативной обстановке.
Нельзя не согласиться с точкой зрения С. И. Давыдов о необходимости разработки методов раскрытия преступлений не общего характера, а ориентированы на их практическое применение в типичных ситуациях, возникающих. "Во многом это связано с крайне редким обращением исследователей к ситуационному подходу как методологическому направлению в теории оперативно-розыскной деятельности МВД, формирование которого становится все более важной задачей" [3, с. 315].
С учетом данного концептуального подхода предлагается рассмотреть задачу исследования организации оперативно-розыскного обеспечения выявления и раскрытия налоговых преступлений, совершенных в экономической сфере, определив критерий оценки, в соответствии с которым будут выявлены типичные исходные оперативные ситуации.
Ситуация определяется как типичная ситуация в результате отвлечения от частностей и выявления ее особенностей, которые делают ее похожей на другие ситуации того же типа. Выявление типовых оперативно-розыскных ситуаций является необходимой и важной частью теоретического обоснования разработки типовых моделей их разрешения на всех уровнях оперативно-розыскной деятельности. Исходные оперативные ситуации подлежат типизации по различным критериям, что обусловлено различными организационными и тактическими задачами, стоящими перед исследователем.
В качестве критерия выявления типичных начальных операционных ситуаций целесообразно определить источник первичной информации о действиях, нарушающих налоговое законодательство. Такой выбор продиктован тем, что именно источник поступающей в оперативные подразделения МВД информации о действиях, нарушающих налоговое законодательство, в первую очередь обеспечивает объем и качество первичной информации. В свою очередь, объем и качество первичной информации определяют выбор соответствующей модели оперативных мероприятий по выявлению и раскрытию преступлений.
В соответствии с принятым критерием, можно установить три стандартных первоначальных оперативных ситуаций для выявления и раскрытия налоговых преступлений и незаконного возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета.
Исходная ситуация 1. В соответствии с Инструкцией "о порядке предоставления налоговыми органами материалов в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, предполагающих совершение нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления" оперативное подразделение получает от налоговых органов информацию, содержащую признаки нарушений налогового законодательства.
В этой исходной ситуации первичная информация поступает в виде информационного письма от налогового органа о выявленных в ходе камеральной проверки признаках налогового правонарушения или преступления. Основанием для проведения такой проверки является налоговая декларация налогоплательщика как юридического лица, которая представляется им ежеквартально. Ст. 176 НК РФ устанавливает трехмесячный срок для принятия налоговым органом решения о возврате НДС из бюджета налогоплательщику. Этот срок исчисляется со дня представления декларации и иных документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса. В течение этого же срока налоговый орган обязан провести камеральную проверку представленных документов, встречные проверки поставщиков, направить запросы в таможенные и иные государственные органы.
В результате проведенного камерального аудита может быть выявлен ряд фактов, свидетельствующих о том, что налогоплательщик пытается незаконно возместить НДС из бюджета

. Наличие таких фактов может свидетельствовать тот факт, что налогоплательщик использовал сложные схемы налоговой оптимизации, или ее рассматривать цепи с участием проблемных контрагентов. У налоговых органов могут возникнуть сомнения по поводу сделок купли-продажи или услуг, оказываемых налогоплательщиком, а также по поводу того, что налогоплательщик требует возврата причитающейся ему суммы НДС из бюджета и не согласен на ее зачет в счет будущих операций. Налоговые органы расценивают такие действия как попытку незаконного получения средств из бюджета и рассматривают их как признаки налогового правонарушения. Информация об этих выводах в ходе камеральной проверки передаются в отдел экономической безопасности и противодействия коррупции МВД.
Анализ материалов, послуживших основанием для возбуждения уголовных дел, свидетельствует о том, что фактическое выявление и раскрытие налоговых преступлений в первоначальной оперативной обстановке возможно только в случае проведения оперативно-розыскных мероприятий. Особенно велика их важность на начальном этапе. Привлечение налоговых органов работников оперативных подразделений к участию в камеральных проверках позволит существенно повысить их эффективность. Мы согласны с тем, что" ресурсы, которые тратятся на налоговые органы, идут на большое количество небольших, иногда малозатратных проверок " [5, с. 28].
Выполнение сотрудниками экономической безопасности и противодействия коррупции подразделений Министерства внутренних дел, привлекаемых налоговыми органами на этапе камеральной проверки налогоплательщика, комплексов оперативно-розыскных мероприятий, как создает возможности для своевременного обнаружения признаков преступления и исключает риск потери значимой информации и их носителей, позволяет сформировать более полную доказательную базу. Являясь одной из организационных форм деятельности названных подразделений, поисковая работа предусматривает, в первую очередь, получение первичных сведений о фактах сокрытия доходов от налогообложения, составление первичных и учетных документов, содержащих заведомо ложные сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах [1, с. 16].
Необходимо учитывать негативное влияние фактора времени, т. е. обеспечить достаточный уровень эффективности выявления и раскрытия налоговых преступлений возможно только при своевременном проведении оперативно-розыскных мероприятий. Сложность заключается в том, что если подрядчики аудируемой организации ведут свою деятельность в других регионах, то на момент проведения контр-аудита они могут принять меры по самоликвидации.
В случаях привлечения сотрудников подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции МВД к проведению камеральных проверок они проводят оперативную проверку налогоплательщика параллельно с мероприятиями налогового контроля. Прежде всего, они устанавливают круг лиц, причастных к деятельности указанного налогоплательщика, проводят их анкетирование, используют оперативные информационные возможности при проверке финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, обеспечивают сохранность носителей отчетной информации. Собранная таким образом информация обычно достаточно документально отражает особенности попыток налогоплательщика незаконного возмещения НДС из бюджета, а значит позволяет сформировать доказательственную базу.
В каждом отдельном случае требуемый объем и качество оперативно-розыскной информации определяются объемом уже имеющихся материалов предыдущей налоговой проверки и особенностями финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации. Но во всех случаях дополнительная информация, выявленная оперативно-розыскными средствами, должна обеспечить возможность проведения эффективной, совместной с налоговым органом камеральной проверки в конце очередного налогового отчетного периода.
Подводя итоги анализа первой типичной исходной ситуации, можно сделать следующий вывод.
Работа сотрудников оперативных подразделений экономической безопасности и противодействия коррупции МВД в данной исходной ситуации должна быть направлена на сбор доказательств, позволяющих разоблачить преступников при попытке незаконного возврата НДС из бюджета. Кроме того, оперативно-розыскная деятельность-генерировать и накапливать информационный потенциал для будущих аналогичных проверок, т. е. информацию и предоставлять задания, соответствующие второй модели исходной ситуации [8, с. 5].
Исходная ситуация 2. Оперативное подразделение налогового органа получает запрос на участие в совместной выездной налоговой проверке налогоплательщика. Первичная информация в этом случае поступает в виде достаточно общей информации об объекте предстоящего испытания. Такая информация по своему качеству не позволяют сделать однозначный вывод о наличии в действиях руководителей проверяемой организации явных признаков, указывающих на совершенное налоговое преступление. Основанием для участия в выездной налоговой проверке является наличие в отчетных документах критериев-признаков налоговых правонарушений [6].
Небольшой объем первичной информации, полученной в данной ситуации, требует более сложной организации оперативно-проверочной работы на основе разработанной модели действий сотрудников органов экономической безопасности и противодействия коррупции МВД, участвующих в проведении аудита. В связи с этим планированию проверочных оперативно-розыскных мероприятий во второй типовой ситуации должен предшествовать комплекс поисковых мероприятий, обеспечивающих сбор, систематизацию и анализ разнообразной предварительной информации об аудируемой организации-налогоплательщике