Правовое регулирование налогообложения недвижимого имущества россии

Аннотация: Рассмотрены актуальные проблемы налогообложения недвижимости физических лиц в России и сформулированы предложения, направленные на развитие налогообложения земельных участков и жилой недвижимости физических лиц с позиций оптимального сочетания фискальной и социально-регулирующей функций налогов. Сделаны выводы о необходимости реализации основополагающих принципов налогообложения путем установления справедливой оценки стоимости объектов недвижимого имущества и равномерности распределения налоговой нагрузки физических лиц при налогообложении принадлежащей им недвижимости.
Ключевые слова: налогообложение, недвижимое имущество, физическое лицо, кадастровая стоимость.
Abstract: Actual problems of taxation of real estate of individuals in Russia are considered and proposals aimed at the development of taxation of land and residential real estate of individuals from the position of the optimal combination of fiscal and socially-regulatory functions of taxes are formed. Conclusions are drawn about the need to implement the fundamental principles of taxation by establishing a fair assessment of the value of real estate and the uniform distribution of the tax burden on individuals in taxing their property.
Keywords: taxation, real estate, individual, cadastral value.
Одним из приоритетных направлений развития налогообложения в РФ является разработка методологии имущественного налогообложения, а именно, формирования и оценки элементов недвижимости в современных экономических условиях,Введение

критериев дифференцированного подхода к обложению разных по назначению, функциональным характеристикам, физическому состоянию и другим признакам объектов недвижимости [5].
Сегодня особую актуальность приобретает налогообложение недвижимости физических лиц вследствие постепенного перехода к взиманию земельного налога и налога на имущество физических лиц в соответствии с кадастровой стоимостью объектов налогообложения.
Осуществляемый в Российской Федерации (далее – РФ) переход на новый расчет обязательств по имущественным налогам происходит на фоне нерешенных вопросов осуществления кадастровой оценки. Одной из ключевых проблем формирования налоговой базы выступает незавершенность работ по организации и совершенствованию различных информационных систем, которые обеспечивают становление кадастра недвижимости. Подобные работы ведутся в России уже более 20 лет, но при этом по-прежнему остро стоит вопрос дефицита сведений, имеющихся в кадастре недвижимости, и слабого уровня методического обеспечения оценивания недвижимости, что не только затрудняет повышение эффективности в налоговом администрировании, но и делает недостижимым расширение области применения налогообложения недвижимого имущества физических лиц по кадастровой стоимости.
Другой проблемой налогообложения недвижимого имущества физических лиц выступает дифференциация налогоплательщиков, которая не позволяет в полной мере определить возможности участия каждого из налогоплательщиков в формировании государственных доходов в соответствии с принадлежащей ему недвижимостью.
В создании эффективного инструмента налоговой политики может помочь разработка комплексного подхода к развитию налогообложения недвижимого имущества с учетом сложившихся в РФ социально-экономических условий.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
–  определить понятие и основные признаки недвижимого имущества;
–  охарактеризовать недвижимость как объект налоговых и экономических отношений;
–  изучить и систематизировать теоретические подходы к налогообложению и оценке объектов недвижимого имущества физических лиц на основе анализа и обобщения зарубежного и отечественного опыта;
– выявить ряд ключевых проблем, связанных с налогообложением недвижимого имущества физических лиц в РФ;
– определить мероприятия по совершенствованию налогообложения недвижимого имущества физических лиц на основе полученных результатов исследования.
В отечественной налоговой системе именно налоги на недвижимость занимают особое место, так как они обладают множеством достоинств, таких как стабильность, визуальная определенность, долгосрочность существования, а также обязательная государственная регистрация

. Высокая степень стабильности налоговой базы – одно из главных достоинств поимущественных налогов. Они в меньшей степени предрасположены к колебаниям, а их величина не обусловливается финансово-экономическими факторами, результатами деятельности субъектов, кризисными явлениями в экономике или условиями ведения бизнеса.
Ученые высказывают различные мнения по поводу налогообложения объектов недвижимости. Например, О.А. Антошина считает, что «налоги на имущество – это налоги, по которым имущество и имущественные права являются объектами налогообложения, а не их прирост, доход или еще что-либо» [4].
Существуют и другие точки зрения. А.В. Осенняя, И.В. Будагов, Л.К. Анисимова полагают, что «налогообложение имущества является системой экономических и правовых отношений между налогоплательщиками с одной стороны, и государством и (или) органами муниципалитетов – с другой, относительно установления, исчисления, введения, уплаты, отмены налогов и прекращения их действия, объектом которых являются объекты вещных прав, признанные имуществом в соответствии с ГК РФ» [7].
Долгое время в научном сообществе ведутся споры по поводу отнесения земельных участков к имуществу. Одни специалисты считают землю объектом природы, который возникает без участия человека и не имеет свойства имущества. Однако в условиях рынка земля приобретает имущественную ценность.
Заслуживает внимания точка зрения О.Ю. Остапчука, который считает, что «де-факто земля изначально была имуществом, поскольку, будучи главенствующим средством производства, она приносила доход и присутствовала в процессе производства как общегосударственная имущественная ценность» [8]. Следовательно, земля является имуществом и, соответственно, выступает объектом налогообложения имущественного налога.
Таким образом, рассмотрев мнения ученых о налогообложении объектов недвижимого имущества, можно сказать, что они по своей сути сложны. В основу налогообложения этих объектов заложены экономические отношения между государством и налогоплательщиками по поводу имущественных налогов.
Одним из условий дальнейшего развития налоговой системы России является трансформация системы взимания имущественных налогов в целях реализации принципа справедливости и равномерного распределения налоговой нагрузки. Так, в Послании Президента РФ Федеральному Собранию от 1 марта 2018 г. В. В. Путин прямо сказал, что налог на имущество физических лиц должен быть справедливым и посильным для граждан [3].
Классическая экономическая теория выделяет три основных функции налогов: фискальную, регулирующую и социальную. Для налогообложения недвижимости физических лиц фискальная функция не является определяющей. Для этого типа налогообложения более важна регулирующая и социальные функции.
В настоящее время земельный налог и налог на имущество физических лиц имеют недостатки и не в полной мере выполняют присущие налогам функции. Принижена фискальная функция этих налогов. В отличие от высокоразвитых стран с рыночной экономикой поступления от имущественных налогов в консолидированном бюджете страны достаточно скромные.
Регулирующая функция налогов также не выполняется по причине недостатков применяемого механизма налогообложения. Достаточно трудно выполняется контрольная функция налогов в связи с недостатком информации об объектах налогообложения, их реальной оценки и сложности администрирования.
Использование земельных участков как объектов налогообложения также не лишено ряда проблем. В качестве основной проблемы, касающейся земельного налога в современных реалиях, можно выделить формирование налоговой базы по земельному налогу на основе кадастровой стоимости земли