Оптимизация налоговой нагрузки производственного предприятия

Оптимизация налоговой нагрузки производственного предприятия / Optimization of the tax burden of the production enterprise
В статье рассматривается экономическая сущность налоговой нагрузки на предприятия и возможности её оптимизации. Были рассмотрены методики расчёта налоговой нагрузки, а также законные способы оптимизации налоговой нагрузки для предприятия.
The article deals with the economic essence of the tax burden on enterprises and the possibility of its optimization. The methods of calculating the tax burden, as well as legal ways to optimize the tax burden for the enterprise were considered.
Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, фискальная функция государства, предприятие, экономический рост, налоговое бремя, оптимизация налоговой нагрузки.
Keywords: taxes, tax burden, fiscal function of the state, enterprise, economic growth, tax burden, optimization of tax burden.
Одним из главных аспектов функционирования современной налоговой системы является влияние налоговой нагрузки на хозяйственную деятельность предприятий. Главной задачей налоговых реформ в стране является снижение данной нагрузки на предприятия при условии компенсации доходов, которые исчезают при этом, с сохранением временных и нормативных рамок. Тема оптимизации налоговой нагрузки промышленных предприятий является актуальной для налоговых органов и руководства предприятий.
Под налоговой нагрузкой понимают совокупность налогов конкретной организации, которые она уплачивает в бюджет. По факту, данная нагрузка является процентным соотношением суммы всех бюджетных платежей к выручке, указанной в бухгалтерской отчётности. Рассчитать налоговую нагрузку компания может за любой период, зачастую она рассчитывается по итогам года на основании данных годовой отчётности. Также налоговая нагрузка может быть рассчитана по отдельно взятому налогу.[3]
Многие государственные органы рассчитывают данный показатель на макроуровне, чтобы выявить, насколько налоговое бремя экономики страны в целом велико. В данном случае ведётся расчёт отношения реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства к ВВП. В странах третьего мира налоговая нагрузка низкая, а в экономически развитых странах она более высокая. Например, в Норвегии большая доля доходов организаций и граждан поступает в бюджет, при том что в стране сильно развито социальное обеспечение и почти нет уклонения от уплаты налогов.
При планировании бюджета правительство учитывает показатель номинальной налоговой нагрузки, показывающий долю налогов и сборов в ВВП при полном следовании организациями законодательства. Но на самом деле в бюджет может поступить намного меньше средств. Причиной этого является уклонение от налогов, ведение бизнеса «в тени», что также делает номинальную налоговую нагрузку высокой. Государственные органы сегодня стараются вывести бизнес из тени, улучшить администрирование и собираемость налогов. Сотрудниками Федеральной налоговой службы известны многие «серых» схем уклонения от налогов, а новые схемы выявляются при помощи компьютерных программ.
13 июля 2017 года Минфин и Следственный комитет РФ выпустили методические рекомендации для налоговых и следственных органов по установлению обстоятельств, указывающих на умысел в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленных на неуплату налогов и сборов. Эти рекомендации являются инструкцией для инспекторов по выявлению и доказыванию схем уклонения от налогов и описывают распространённые схемы.[3]
На основании этого государство оказывается заинтересованным в расчёте налоговой нагрузки в целях оптимизации н6алогооблажения и развития всех видов экономической деятельности. В реальной жизни государство сталкивается с выбором приоритета в налоговой политике: брать в приоритет экономический рост или же рост доходов в бюджет. При отдаче предпочтения росту экономической деятельности, государство может снижать налоги, стимулируя при этом деловую активность, а также расширять налогооблагаемую базу в целях увеличения доходов бюджета в будущем. При этом текущие доходы бюджета могут понести потери, а государство столкнётся с проблемами в ближайшей перспективе. В другом случае, государство повышает налоги, чтобы обеспечить бюджет финансовыми ресурсами, но при этом подрывается инвестиционные возможности бизнеса, что оказывает негативное воздействие на производства страны. На основании этого встаёт актуальная проблема выбора оптимального размера налоговой нагрузки, который бы отвечал краткосрочным задачам бюджета и интересам промышленных производств.
На практике существует «предельное значение налоговой нагрузки», превышение которого снижает объём производства. Также существует «критическая величина налоговой нагрузки», при которой поступления от налогов и сборов в бюджет будут максимальны и увеличивать их нет смысла. Реакция производства на рост налогов выглядит так: пока налоговая нагрузка не достигла предельного значения, предприятие расширяет свою деятельность в целях компенсации потерь прибыли

. Данный процесс существует до определенного времени. Когда фактическая налоговая нагрузка преодолевает предельное значение, предприятие снижает объём своего производства, так как компенсировать потери в прибыли уже невозможно за счёт объёма продукции. Такое сокращение ведёт к снижению налогооблагаемой базы, но в то же время какой-то период налоговые доходы бюджета увеличиваются из-за высокой налоговой нагрузки. Затем налоговая нагрузка преодолевает критический порог при увеличении налогов и идёт снижение налогооблагаемой базы, что приводит к снижению доходов от налогов и сборов. В такой ситуации государство понимает, что налоги увеличены до максимального уровня и их следует снижать в целях поддержки предприятий страны и восстановления налогооблагаемой базы.[1]
Важным моментом во всём этом является то, что для выполнения своих фискальных задач государство должно приоритет отдавать предприятиям и их реакциям на налоговую нагрузку, поскольку доходы бюджета напрямую зависят от налогооблагаемой базы, создаваемой предприятиями. Количественно предельная нагрузка, которую способны выдержать предприятия, отлична от налоговой нагрузки, являющейся оптимальной для бюджета. Это указывает на то, что потенциально государство стремится изъять налогов больше, чем есть у предприятий без сокращения ими своей деятельности. Компромисс в отношении оптимальной налоговой нагрузки для предприятий и государства невозможен, поэтому можно лишь искать способ смягчения данного конфликта интересов предприятий и фискальных целей государства.
Следует выявить факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки. Среди них можно выделить: вид деятельности предприятия и формы её осуществления, налоговый режим, организационно-правовую форму компании, особенности налогового и бухгалтерского учётов, которые закреплены в учётной политике предприятия. Для характеристики налоговой нагрузки значение имеет как количество, так и структура налогов и сборов. Налоговая нагрузка на предприятие в большей степени определяется механизмом взимания налогов в стране.
На сегодняшний день есть множество методик определения налоговой нагрузки предприятия. Рассмотрим некоторые из них.
- Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ позволяет рассчитать соотношение уплачиваемых организацией налогов и выручки. Показатель налоговой нагрузки рассчитывается как отношение общей суммы уплаченных налогов к выручке организации. Достоинствами данной методики является возможность определения доли налогов в выручке. Недостатком является то, что она не указывает на влияние налогов на финансовое состояние предприятия и не учитывает структуру налогов.[2]
- Методика М.Н. Крейниной сопоставляет налоги с источниками уплаты, а интегральным показателем здесь является прибыль предприятия. Крейнина предлагает рассчитывать уровень налоговой нагрузки как отношение выручки, из которой вычли затраты на производство продуктов и чистой прибыли, к чистой прибыли предприятия. Данная методика даёт возможность провести анализ влияния прямых налогов на финансовое положение компании, но в то же время нельзя оценить влияние косвенных налогов.
- Методика М. И. Литвина определяет налоговую нагрузку по всем налогам и источникам уплаты. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку как отношении налогов к источникам средств для уплаты. Такая методика позволяет увидеть начисленные налоги по отношению к финансовым ресурсам организации. Недостатком является включение в расчёты НДФЛ. [6]
- Методика О.С. Салькова позволяет сравнивать уровень налоговой нагрузки при переходе на УСН. Налоговую нагрузку рассчитывают как отношение налоговых расходов без НДФЛ к расчётной прибыли. Данная методика позволяет руководству предприятия выбирать более выгодную систему налогообложения, но в то же время её нельзя применить к предприятиям с убыточной деятельностью.[5]
- Методика расчёта налоговой нагрузке для специального налогового режима – интегральным показателем является добавленная стоимость, которая корректируется в связи с особенностями специального налогового режима. Рассчитывается налоговая нагрузка в качестве отношения налогов и сборов к добавленной стоимости. Такая методика позволяет рассчитать налоговую нагрузки при применении специального налогового режима, но не может применяться при общей системе.
Рассмотрев данные методики можно заметить, что все методики схожи между собой и имеют свои достоинства и недостатки. Единой официальной и главной методикой в России является Методика Департамента налоговой политики Минфина РФ. Данная методика используется для расчёта уровня налоговой нагрузки в целях планирования выездной налоговой проверки. Предприятие может выбирать свои коэффициента и методики, а в их основу положить интересы пользователей налоговой информации. Существует также комплексный подход к определению налоговой нагрузки, который позволяет более точно оценить её и понять, с чего следует начать оптимизацию налогообложения конкретного предприятия