Государственные субсидии: учет и налогообложение

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» устанавливает различные варианты учета бюджетных ресурсов в зависимости от целей, для которых они были выделены. Специалист по МСФО должен изучить каждый контракт и четко понять, почему грант присуждается и как его отражать. Кроме того, существуют проблемы с урегулированием подоходного налога и НДС, которые необходимо решить, чтобы правильно учесть получение и расходование государственной помощи.
Несмотря на то, что МСФО (IAS) 20 не считается сложным стандартом, на практике компании, получающие государственное финансирование, сталкиваются с рядом проблем, в том числе связанных с бухгалтерским и налоговым учетом государственных субсидий.
Учет в зависимости от целей финансирования.
Порядок учета государственных субсидий варьируется в зависимости от цели, для которой были выделены эти средства.
Приобретение амортизируемых активов.
Государственная помощь часто предоставляется для приобретения основных, нематериальных, арендованных активов и других капитальных вложений (достройка, реконструкция, модернизация амортизируемых активов и т. Д.).
В этом случае полученные средства отражаются как отложенный доход. После признания расходов (амортизация объектов, приобретенных из целевых фондов или полученных в качестве целевого финансирования), соответствующие суммы, отраженные в составе отложенного дохода, списываются на прочие операционные результаты. Оставшиеся средства по-прежнему учитываются в составе отложенного дохода до момента возникновения соответствующих расходов. Таким образом, компенсация понесенных расходов достигнута.
Приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации.
Для таких активов в МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие государственных субсидий» установлены конкретные правила бухгалтерского учета. Доходы признаются в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий бюджетной поддержки. В большинстве случаев таким активом является земля. Например, компания может получить право собственности на имущество от администрации для расширения производства (например, построить склад). Он оценивает землю, полученную по справедливой стоимости в соответствии с разделом 23 МСФО (IAS) 20. В этом случае сумма целевого финансирования, которая соответствует оценке имущества и отражается в расходах будущих периодов, отражается в составе прочих доходов в качестве списания на построенном складе.
Может возникнуть ситуация, при которой компания не несет никаких расходов. По мнению автора, порядок регистрации такого дохода аналогичен расчету дохода от возмещения убытков: доход может быть отражен при соблюдении условий признания государственной помощи.
Приобретение оборотных активов и осуществление текущих расходов.
В случае государственной помощи на приобретение оборотных средств или реализацию текущих расходов, объем целевого финансирования, в соответствии с п. 12 МСФО (IAS) 20 признается в отчете о прибылях и убытках по выбытию товарно-материальных запасов для производства товаров, выполнения работ (оказания услуг) и для других операций по выбытию товаров.
Таким образом, при получении целевого финансирования для выплаты заработной платы, приобретения работ и услуг, выплаты процентов по заемным средствам, не обеспеченным финансированием и т. Д., Выручка признается в отчете о прибылях и убытках. период, в течение которого соответствующие расходы признаются. Исключение касается случаев, когда работа (услуги) и заработная плата регистрируются при капитальных затратах. В этой ситуации выручка будет признаваться по мере начисления амортизации статей, включенных в стоимость, капитализация которых начисляется.
Финансирование расходов (покрытие убытков).
Государственные закупки часто осуществляются в форме целевых механизмов финансирования

. Важно помнить, что контракты могут иметь различные формы и условия, которые сопоставимы с государственной помощью. Например, они часто указывают, что средства распределяются в качестве пособия по расходам. Для правильного учета необходимо проанализировать экономическую значимость деловых контрактов.
Например, средства, выделяемые организациям, подлежащим предоставлению государством услуг по регулируемым тарифам (для отдельных льготных категорий или для всех покупателей), являются доходом независимо от того, как составлен договор (государственный контракт или перечень бюджета) и что он содержит. по причинам выделения средств (оплата корпоративных услуг, компенсация потерь бизнеса, целевое финансирование и т. д.). Средства, полученные из бюджета в этом случае, по своему экономическому содержанию являются платой за услуги, предоставляемые компанией. Следовательно, правило учета государственной помощи (кроме обязательств по раскрытию информации) не должно применяться. В этом случае необходимо руководствоваться МСФО 18 «Выручка» и отражать субсидии в доходе от обычной деятельности.
Учет возмещения убытков (расходов) существенно отличается от ситуации, описанной выше: применяется МСФО (IAS) 20, в соответствии с которым прочие доходы отражаются в момент доверия, возникающего в связи с возможностью признания государственной помощи. Чтобы не ошибиться в определении процедуры бухгалтерского учета, специалист по МСФО должен проанализировать причины получения средств. Если это не связано с деятельностью компании по выполнению определенных работ или предоставлением товаров (стороне или ее сотрудникам) и / или размер компенсации не предопределен, то это компенсация убытков, а не выручка.
В примечаниях к отчетности нужно раскрыть характер и величину бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, а также факт получения бюджетных средств, если они выделены в качестве компенсации убытков (расходов) предыдущих периодов (пар. 22 МСФО (IAS) 20).
Учет при возврате целевого финансирования.
Важной особенностью целевого финансирования является то, что бюджетные средства возмещаются, если они не используются в установленные сроки или используются бенефициаром ненадлежащим образом.
Рассмотрим основные последствия злоупотреблений с точки зрения бухгалтерского учета.
Изъятие бюджетных средств.
В случае ненадлежащего использования бюджетных средств в соответствии со ст. 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации, они могут быть удалены с предприятия. МСФО (IAS) 20 признает транзакцию как изменение в оценках, что означает, что в соответствии с МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в оценках и ошибки» она не включена ретроспективно, но с даты события.
Если организация должна погасить средства, ранее считавшиеся государственной помощью, то согласно п. 32 МСФО (IAS) 20, подлежащая уплате сумма уменьшается по отношению к сумме погашения, и задолженность учитывается. Если остаток целевых средств недостаточен, убытки признаются. Кроме того, следует проанализировать, была ли оценена стоимость актива, к которому относится это целевое финансирование.
Наложение штрафов.
Неправомерное использование бюджетных средств влечет наложение штрафов на должностных лиц организации или организации. Предприятие должно отразить их в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Неправильное использование бюджетных средств при наличии состава преступления также может повлечь за собой штрафы для должностных лиц. В этом случае специалист по МСФО должен применить профессиональное суждение и определить, необходимо ли раскрывать какую-либо важную информацию в отчетности в связи с этими событиями и есть ли сомнения относительно возможности применения предположения о непрерывности деятельности.
Особенности налогового учета целевого финансирования.
При выборе методологии налогового учета для государственных субсидий специалистам компании целесообразно заранее обосновать свой выбор — это облегчит прохождение аудита и работу с представителями налоговой инспекции