Исходные данные:
Выручка салона оптики за февраль 20__ г. составила 831 000 руб. (без НДС), в т.ч. от реализации очков обыкновенных – 531 000 руб., а от реализации очков солнцезащитных – 300 000 руб. Расходы на содержание торгового зала оптики, осуществленные в феврале, составили 295 000 руб. (в т.ч. НДС).
Данные операции отражены в учете аудируемого лица следующим образом: Содержание операции Сумма Дт Кт
Отражена выручка от реализации очков обыкновенных 584 100 62 90/1
Отражен НДС с реализации 53 100 90/3 68
Отражена выручка от реализации очков солнцезащитных 330 000 62 90/1
Отражен НДС с реализации 30 000 90/3 68
Начислены расходы по содержанию торгового зала 250 000 44 60
Отражен НДС 45 000 19 60
Предъявлен НДС к налоговому вычету 45 000 68 19
Требуется: выразить мнение аудитора о правильности исчисления НДС за налоговый период, определить налоговые последствия в случае недостоверного отражения НДС в налоговой отчетности. Дать рекомендации аудитора по исправлению сложившейся ситуации.
Решение
1) Мнение аудитора о правильности исчисления НДС за налоговый период.
Согласно новой редакции подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2016 г., не облагается НДС реализация очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения). Таким образом, для освобождения от НДС неважно, какие очки реализуются — обычные или солнцезащитные. Главное, чтобы они были предназначены для коррекции зрения.
Реализация солнцезащитных очков, линз и оправ для очков подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ)
При реализации очков обыкновенных была неверно отражена сумма выручки, а также необоснованно начислен НДС. В этом случае сумма выручки должна быть указана в размере 531 000 руб., вместо 584 100 руб. НДС с суммы выручка по реализации очков обыкновенных начислять не следовало.
Выручка от реализации очков солнцезащитных облагается НДС, поскольку не указано, что это очки для коррекции зрения. Однако сумма выручки указана также неверно – должно быть 300 000 руб., вместо 330 000 руб. НДС с выручки 300 000 руб. составляет 45 763 руб. То есть в случае реализации солнцезащитных очков недоначислен НДС в размере 15 763 руб.
2) Налоговые последствия в случае недостоверного отражения НДС в налоговой отчетности.
Ошибки в декларации по НДС выявляются, как правило, либо непосредственно бухгалтером предприятия, либо в ходе проведения аудиторской проверки налоговой отчетности, либо в ходе проведения камеральной и выездной проверки, осуществляемой налоговыми органами.
Необходимо отметить, что ошибки в декларации по НДС бывают двух видов:
- ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
При этом начисление штрафных санкций грозит организации, только когда ошибки привели к занижению НДС к уплате в бюджет.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В случае если неправильное заполнение налоговой декларации по НДС повлекло за собой налоговые последствия в виде занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налоговым законодательством за непредставление в установленный срок налоговой декларации статьей 119 Кодекса установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Кроме того, за представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
Выводы:
- штраф грозит организации, только когда ошибки привели к занижению НДС к уплате в бюджет;
- размер санкций — 5% от неуплаченной суммы за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% от недоплаты и не менее 1 000 руб
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
