Российская компания, зарегистрированная в качестве юридического лица в 2018 году, производит пиломатериалы для продажи на территории России и на экспорт за пределы Таможенного союза. Согласно учетной налоговой политике Компания:
- применяет метод начисления для целей налога на прибыль;
- к прямым расходам, связанным с производством, относит расходы на оплату труда рабочих;
- страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- применяет линейный метод начисления амортизации по основным средствам;
- применяет единовременное включение в расходы 30% первоначальной стоимости по приобретенным объектам основных средств.
Данные по деятельности Компании за налоговый период представлены ниже. Все суммы включают НДС, если не указано иное.
Реализация пиломатериалов:
- Выручка на территории России – 944 000 000 руб.
-Документально подтвержденный экспорт в другие страны – 354 000 000 руб.
- Авансы, полученные в счет реализации продукции на территории России:
на 1 января – 60 500 000 руб.
на 31 декабря – 80 900 000 руб.
В течение налогового периода было реализовано 80% произведенной продукции, оставшаяся продукция была отражена в составе запасов на конец налогового периода. На начало налогового периода входящее сальдо по запасам сырья, материалов и готовой продукции было равно нулю. Незавершенное производство на 1 января и на 31 декабря налогового периода равно нулю.
Расходы за период:
- Сырье и материалы – 649 000 000 руб.
- Начисленная заработная плата 300 рабочих, занятых в производстве 40 000 руб. каждому в месяц.
- Заработная плата административно-управленческого персонала – 1 850 000 руб. в месяц.
- Добровольное медицинское страхование работников – 10 000 000 руб. за налоговый период.
- Расходы на рекламу в СМИ – 59 000 000 руб.; бесплатные призы (НДС не облагаются) покупателям, вручаемые при проведении рекламной кампании – 15 340 000 руб.
- Расходы на аренду производственных помещений и оборудования – 141 600 000 руб.
- Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства – 2 800 000 руб.
В сентябре налогового периода Компания приобрела производственное оборудование стоимостью 305 856 000 руб., оборудование введено в эксплуатацию с 1 октября. Срок полезного использования 12 лет. Продавец оборудования не является взаимозависимым лицом по отношению к Компании.
По представленным данным необходимо:
- склассифицировать доходы и расходы Компании для целей налогообложения прибыли;
- перечислить расходы Компании, нормируемые для целей налогообложения прибыли, рассчитать нормативы по ним;
- рассчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль Компании. При расчете страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регрессивная шкала не применяется, не учитывайте взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка налога на прибыль организаций 20%.
- рассчитать величину расходов Компании, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Решение
Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли доходы разделяются:
на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из доходов вычитают взимаемые с покупателей суммы косвенных налогов (НДС, акцизы).
К доходам от реализации относятся:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;
выручка от реализации имущественных прав.
Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Перечень таких доходов является открытым и содержится в ст. 250 НК РФ. К внереализационным доходам, в частности, относятся:
доходы от долевого участия в других организациях;
доходы от купли-продажи иностранной валюты;
штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу;
доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права;
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского учета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
положительные курсовые разницы; суммовые разницы;
доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
доходы в виде использованных не по целевому назначению средств, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (за исключением бюджетных);
доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и др.
Отдельные виды доходов, полученные организацией, не учитываются при определении налога на прибыль
. В отличие от перечня внерализационных доходов этот перечень является исчерпывающим и содержится в ст. 251 НК РФ. В частности, не подлежат налогообложению доходы в виде: предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (при методе начисления); имущества и имущественных прав, полученных в форме залога или задатка; имущества, полученного в качестве взносов в уставный капитал организации; безвозмездно полученных средств в соответствии с международными договорами; средств, полученных в рамках целевого финансирования и др.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров): из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц. В случае использования целевых поступлений не по назначению они включаются в состав внереализационных доходов, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией , включают в себя:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппированы по экономическим элементам:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы
Каждый элемент заслуживает отдельного рассмотрения.
Материальные расходы включают затраты на приобретение:
сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг), а также для упаковки товаров и для других хозяйственных нужд;
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;
комплектующих изделий и полуфабрикатов;
топлива, воды и энергии;
работ и услуг производственного характера;
затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
К материальным расходам в целях налогообложения приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и др.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.
Величина материальных расходов при списании сырья и материалов в производство определяется на основе метода, зафиксированного в принятой организацией учетной политике
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
