При проверке предприятия выявлены уволившиеся работники

Согласно ст. 137 ТК РФ, заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе, при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
- счетной ошибки
- если суд признает вину работника в невыполнении норм труда или простое
- если она выплачена в связи с неправомерными действиями работника
При этом, счетной считается арифметическая ошибка, то есть, ошибка, допущенная при проведении арифметических подсчетов (действий, связанных с подсчетом). Технические ошибки, в том числе технические ошибки, совершенные по вине работодателя, счетными не являются.
Если со стороны уволенного работника отсутствовали какие-либо недобросовестные действия, приведшие к переплате ему заработной платы, то вернуть данные суммы работодателю даже через суд будет сложно.
Как правило, учет в расходах суммы излишне начисленной заработной платы и соответствующих ей страховых взносов не является существенной ошибкой. Поэтому в зависимости от того, когда обнаружена переплата, излишние начисления, скорректировать их следует следующим образом:
если ошибка обнаружена до подписания бухгалтерской отчетности за год, в котором уволился работник, излишне начисленную сумму необходимо отсторнировать. Если отчетный год еще не закончился, исправительная запись вносится на дату обнаружения переплаты, а если закончился - на 31 декабря отчетного года;
если ошибка обнаружена после подписания годовой бухгалтерской отчетности, в месяце ее выявления излишне начисленную сумму следует отнести в прочие доходы.
После корректировок сумму задолженности бывшего работника по возврату организации излишне выплаченной заработной платы следует перенести со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Корректировка излишнего начисления заработной платы не является основанием для уменьшения обязательства организации по уплате НДФЛ и страховых взносов (включая взносы на травматизм). Следовательно, в результате корректировки начисление НДФЛ и взносов должно сохраниться, при этом по дебету счета 76 на отдельных аналитических счетах целесообразно отразить:
задолженность бывшего работника по возврату излишне выплаченной суммы (излишне начисленной суммы за вычетом НДФЛ);
сумму НДФЛ, исчисленную с излишне начисленной заработной платы, удержанную из дохода работника;
суммы страховых взносов с излишне начисленной заработной платы.
В случае возврата переплаты работником его задолженность погашается . При этом суммы НДФЛ и взносов списываются со счета 76 в дебет счетов 68 и 69 соответственно, уменьшая задолженность перед бюджетом.
Можно вернуть НДФЛ, перечисленный с излишне выплаченной зарплаты, после ее возврата работником. НДФЛ с возвращенной зарплаты является суммой, излишне уплаченной за счет средств налогового агента. Ее можно либо вернуть на расчетный счет организации, либо зачесть в счет погашения задолженности по иным налогам или в счет предстоящих платежей по иным налогам. Возврат (зачет) производит инспекция на основании заявления организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Если же организация примет решение списать невозвращенную работником переплату, то все перечисленные выше суммы будут отнесены в прочие расходы.
С учетом сказанного выше при выявлении излишне начисленной и выплаченной уволенному работнику заработной платы бухгалтерские записи могут быть следующими.
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
1. Бухгалтерские записи при выявлении ошибки
1.1. Ошибка обнаружена до подписания годовой бухгалтерской отчетности
СТОРНО
На сумму излишне начисленной заработной платы 20 (26, 44 и др.) 70 Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО
На сумму НДФЛ, удержанного с суммы излишне выплаченной заработной платы 70 68 Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО
На сумму излишне начисленных страховых взносов 20
(26,
44
и др.) 69 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность уволенного работника перед организацией (излишне начисленная сумма за вычетом НДФЛ) 76-уволенный работник 70 Бухгалтерская справка
Отражен НДФЛ, удержанный с суммы излишне выплаченной заработной платы 76-НДФЛ 68 Бухгалтерская справка
Отражены излишне начисленные страховые взносы 76-страховые взносы 69 Бухгалтерская справка
1.2