Основываясь на сметных и фактических данных по центру ответ- ственности

П. 3 Выручка = Объем реализации х Цена реализации
п. 5 Материалы на выпуск = Объем реализации х Норма материалов на изделие п. 7 Стоимость материалов = Материалы на выпуск х Цена материалов
п. 9 Всего прямые трудозатраты = Объем реализации х Норматив трудозатрат
п. 11 Всего стоимость трудозатрат = Всего прямые трудозатраты х Ставка оплаты пря- мого труда
п. 13 Всего ОПР переменные = Всего прямые трудозатраты х Нормативная ставка ОПР переменных
п.15 Всего ОПР постоянные = Всего прямые трудозатраты х Нормативная ставка ОПР постоянных
п. 16 Итого затрат = Стоимость материалов + Всего стоимость трудозатрат + Всего ОПР переменные + Всего ОПР постоянные
п. 17 Себестоимость единицы продукции = Итого затрат : Объем реализации п. 18 Финансовый результат = Выручка - Итого затрат
Затем в таблице 2 рассчитываются абсолютные отклонения. Для этого от фактических данных (колонка 2) отнимают сметные показатели (колонка 1).
Таблица 2 – Анализ абсолютных отклонений фактических данных от сметных
Показатели Утверждено по смете Фактически Отклонение
Объем реализации, ед-ц 9000 7500 -1500
Цена реализации, руб. 200 210 10
Выручка, руб. 1800000 1575000 -225000
Норма материалов на изделие, кг 7,5 8,4 0,9
Материалы на выпуск, кг 67500 63000 -4500
Цена материалов, руб. 6 6,3 0,3
Стоимость материалов, руб. 405000 396900 -8100
Норматив трудозатрат, час. 12 13,8 1,8
Всего прямые трудозатраты, час 108000 103500 -4500
Ставка оплаты прямого труда, руб. 4,5 4,65 0,15
Всего стоимость трудозатрат, руб. 486000 481275 -4725
Нормативная ставка ОПР переменных, руб. 3 2,94 -0,06
Всего ОПР переменные, руб. 324000 304290 -19710
Нормативная ставка ОПР постоянных, руб. 3,45 3,255 -0,195
Всего ОПР постоянные, руб. 372600 336892,5 -35707,5
Итого затрат, руб. 1587600 1519358 -68242,5
Себестоимость единицы продукции, руб. 176,4 202,581 26,181
Финансовый результат, руб. 212400 55642,5 -156758
Поскольку абсолютные отклонения не могут позволить выявить факторы, в ре- зультате которых произошли эти отклонения, необходимо провести факторный анализ по всем видам рассматриваемых затрат. При этом благоприятное отклонение – отрица- тельный результат, связанно с экономией затрат. Его будем отмечать буквой (Б). Не- благоприятное, это положительное значение, т.е. перерасход – буквой (Н).
Далее производим расчет влияния факторов, вызвавших изменение себестоимо-
сти.
Отклонения затрат по основным материалам
–
)×
а) Отклонение, вызванное ценой (∆МЦ) рассчитывается по формуле:
Ц=(
∆Мфактическая цена
нормативная цена
фактическое количество ма- териала
∆МЦ = (6,3 – 6) х 63000 = +18900 (Н)
–
)×
б) Отклонение по количеству использованных основных материалов (∆МИ)
И=(
∆Мфактическое количество
нормативное количество
нормативная цена
∆Ми = (63000 – 67500) х 6 = -27000 (Б)
Общее отклонение определяется как сумма двух факторов: ∆МОБЩ = ∆МЦ + ∆МИ
∆МОБЩ = 18900 – 27000 = -8100 (Б)
По результатам данного анализа можно сделать вывод, что в целом получена экономия по статье затрат – основные материалы в сумме 8100 руб . Основным фактором экономии явилось то, что их фактический расход оказался меньше утвержденного по смете за счет недовыполнения плана выпуска продукции. При этом допущен перерасход средств на приобретение материалов в сумме 18500 руб., определяющим моментом явилась цена их закупки, т.к. была выше заложенной в смете.
Отклонения фактических трудовых затрат от утвержденных сметных
–
)×
а) Отклонение по ставке оплаты труда
СО =(
∆Тфактическая ставка
нормативная ставка
фактически отработанное время
∆ТСО = (4,65 – 4,5) х 103500 = +15525 (Н)
–
)×
б) Отклонение по производительности труда
ПТ =(
∆Тфактические часы
нормативные часы
нормативная ставка оплаты труда
∆ТПТ = (103500 – 108000) х 4,5 = -20250 (Б)
Общее отклонение трудовых затрат:∆ТОБЩ = ∆ТСО + ∆ТПТ
∆ТОБЩ = 15525 – 20250 = -4725 (Б)
По результатам анализа отклонения фактических трудовых затрат от стандарт- ных можно сделать вывод, что в целом получена экономия в сумме 4725 руб. Основ- ным фактором экономии явилось отклонение по производительности труда на 20250 руб. Однако допущен перерасход средств на оплату труда за счет превышения факти- ческой ставки над нормативной, что привело к перерасходу на сумму 15525 руб.
Отклонения по общепроизводственным расходам (ОПР)
А) Отклонение по переменным ОПР
Вначале определяем общее отклонение по переменным ОПР
∆ОПРПЕР=
фактические переменные ОПР
– нормативная ставка ×
переменных ОПР
фактическое про- изводство в нор- мо-часах
∆ОПРПЕР = 304290 -3 х 7500 х 12 = + 34290 (Н)
Затем выявляем, за счет каких факторов, получено это отклонение: а) Отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного
∆ОПРВ=
фактические переменные ОПР
–нормативная ставка×
переменных ОПР
фактическое время труда
∆ОПРВ = 304290 – 3 х 103500 = -6210 (Б)
б) Отклонение фактических ОПР от сметных по эффективности
∆ОПРЭ=(
фактическое–
время труда
фактическое производство в)×
нормо-часах
нормативная ставка переменных ОПР
∆ОПРЭ = (103500 – 7500 х 12) х 3 = +40500 (Н)
Проверяем правильность расчета влияния общей совокупности факторов
∆ОПРПЕР = ∆ОПРВ + ∆ОПРЭ = -6210 + 40500 = +34290 (Н)
Расчет влияния факторов проведен верно, поскольку сумма отклонений двух факторов равна первоначальному расчету.
Данные анализа позволяют сделать вывод о том, что переменные ОПР увеличи- вают затраты на производство за счет неэффективного их использования