Аудиторская организация планирует проведение аудиторской проверки АО «Альфа». Для аудиторской проверки предъявлена следующая бухгалтерская отчетность:
Бухгалтерский баланс АО «Альфа» (тыс. руб.)
Актив На 31.12.2019 На 31.12.2018 На 31.12.2017 Пассив На 31.12.2019 На 31.12.2018 На 31.12.2017
Внеоборотные активы
Капитал и резервы
Основные средства 2 100 120 140 Уставный капитал 10 10 10
Нематериальные активы 10 0 0 Нераспределенная прибыль 130 280 240
Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
Запасы 90 80 100 Заемные средства 2000 0 100
Дебиторская задолженность 800 500 310 Кредиторская задолженность 860 510 500
Денежные средства 0 100 200
Баланс 3 000 800 750 Баланс 3 000 800 750
Отчет о финансовых результатах АО «Альфа» (тыс. руб.)
Показатель 2019 г. 2018 г.
Выручка (без НДС) 3 170 1 800
Себестоимость продаж (2 840) (1 600)
Валовая прибыль 330 200
Управленческие расходы (180) (150)
Прибыль до налогообложения 150 50
Текущий налог на прибыль 30 10
Чистая прибыль (убыток) 120 40
Непубличное акционерное общество «Альфа» оказывает транспортные услуги по перевозке грузов. С целью расширения бизнеса в марте отчетного года приобретены новые грузовые автомобили, стоимость которых отражена по строке «Основные средства». С расширением бизнеса АО Альфа стало заключать больше договоров долгосрочного характера и оказывать постоянным клиентам транспортные услуги на условиях последующей оплаты, что обусловило в отчетном периоде рост дебиторской задолженности.
Задание
1) Сформируйте профессиональное суждение о существенности для бухгалтерской отчетности в целом;
2) Назовите аудиторские процедуры, которые должен провести аудитор для подтверждения достоверности данных, отраженных по строке «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
Решение
Одной из задач аудита является установление уровня существенности (допустимой ошибки). Эта работа также выполняется на этапе планирования.
Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.
А уровень существенности – это тот максимально допустимый размер ошибки, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации.
Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.
Рассчитаем уровень существенности для нашего предприятия на основании данных бухгалтерской отчетности. Для этого нужно использовать.
Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
2019г.
Прибыль до налогообложения 120 5 6
Выручка 3170 2 63,4
Валюта баланса 3000 2 60
Собственный капитал 140 10 14
Общие затраты предприятия 2840 2 56,8
Среднее арифметическое по столбцу 4 40,04
наименьшее значение столбцу 4 6
наибольшее значение по столбцу 4 63,4
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет 40,04.
В соответствии с методическими рекомендациями крайнее значение не должно отличаться от среднего более чем на 30-40%.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(40,04-6) / 40,04× 100% = 85,01%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(63,4-40,04) / 40,04× 100% = 58,34%.
Так как оба значения существенно отличаются от среднего их нужно отбросить в расчетах.
(60+14+56,8)/3=43,6 тыс
. руб.
Допустимо округлить это значение в пределах 20%. Т.к. между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость, то округлять значение целесообразно в большую сторону.
Уровень существенности равен 44 тыс. руб.
Аудиторские процедуры, которые должен провести аудитор для подтверждения достоверности данных, отраженных по строке «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
Инспектирование
Наблюдение
Внешнее подтверждение
Пересчет
Повторное проведение
Аналитические процедуры
Запрос
Содержание предпосылок подготовки отчетности Процедуры аудита дебиторской задолженности
а) Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни
Возникновение
Отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица Проверить наличие законных оснований на получение денежных средств или обязанность по поставке товара, выполнению работ, оказанию услуг, возврату денежных средств в соответствии с заключенными договорами
Полнота
Все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем Осуществить анализ отражения дебиторской задолженности в полном объеме, без искажений и в соответствии с заключенными договорами
Точность
Суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом Проверить отражение дебиторской задолженности в арифметически правильных суммах
Отнесение к соответствующему периоду
Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде Убедиться в том, что все хозяйственные операции с возникновением дебиторской задолженности отражены в соответствующем отчетном периоде
Классификация
все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета Оценить правильность отражения дебиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета
б) Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода
Существование
Отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют Изучить материалы инвентаризации дебиторской задолженности или запросить акты сверки расчетов
Права и обязательства
Аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица Изучить договоры и другие документы, на основании которых организация обладает правами и контролирует дебиторскую задолженность
Полнота
Все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем Оценить соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности
Оценка и распределение
Активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно Проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности резервов сомнительных долгов, событий после отчетной даты, дебиторской задолженности, сформированной в результате исполнения обязательств по посредническим договорам
в) Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации
Возникновение, права и обязательства
Отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица Убедиться в том, что вся существенная информация о дебиторской задолженности раскрыта в отчетности, события, связанные с возникновением дебиторской задолженности, фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица
Полнота
все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее Проверить отражение в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности в соответствии с данными бухгалтерского учета, требованиями Положений по бухгалтерскому учету и условиями договоров
Классификация и понятность
Финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме Оценить корректность и адекватность отражения и раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Точность и оценка
Финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах Убедиться в том, что вся дебиторская задолженность отражена в отчетности в арифметически правильных суммах и оценена в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету, условиями хозяйственных договоров
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
