АО «К» заключило с ООО «З» договор оказания охранных услуг. В ходе налоговой проверки инспекция установила, что деятельность ООО «З» осуществляется с нарушением лицензионных требований, то есть является незаконной. Указав, что совершение незаконных операций (приобретение незаконных услуг) не может повлечь возникновение у АО «К» налоговых прав (в данном случае – на принятие к вычету входящих сумм налога на добавленную стоимость, на учет понесенных затрат в составе расходов по налогу на прибыль организаций), инспекция доначислила АО «К» недоимку, соответствующие пени и привлекла к ответственности в виде штрафа.
Обжалуя принятое решение, АО «К» сослалось на акты проверок соблюдения ООО «З» законодательства о частной охранной деятельности, в которых уполномоченный орган (территориальное подразделение Федеральной службы войск национальной гвардии РФ (Росгвардия)) указал на отсутствие у ООО «З» каких-либо нарушений лицензионных требований.
Как соблюдение «отраслевого» законодательства влияет на налогообложение? Вправе ли налоговый орган для целей налогообложения не согласиться с решением уполномоченного «отраслевого» органа власти?
Изменится ли ответ, если первоначально уполномоченный «отраслевой» орган власти принял решение о наличии нарушений, но в дальнейшем такое решение было признано судом недействительным? Каким образом следовало определить обязательства налогоплательщика, если бы ООО «З» не нарушало условия имеющейся лицензии, а действовало без лицензии?
Решение
Налоговое законодательство действует в России вместе с неналоговым законодательством. Нарушения налогоплательщиком гражданского и иного неналогового законодательства зачастую используются налоговыми органами в качестве основания для доначисления налогов, пеней и привлечения к налоговой ответственности.
Нарушение ФЗ РФ может быть по незнанию правовых моментов, а также умышленно, с целью обогащения. В зависимости от формы нарушений, суммы прибыли и длительности периода самовольного предпринимательства, гражданин может быть подвергнут административной и уголовной ответственности.
Незаконная предпринимательская деятельность подразумевает получение дохода от реализации товаров, работ и услуг без регистрации в ИФНС и уплаты налогов. Если такие факты будут выявлены правоохранительными или налоговыми органами, гражданину грозят меры уголовной, административной или иной ответственности. Извлечение дохода не всегда рассматривается как предпринимательская деятельность, требующая регистрации.
Часто встречающиеся примеры таких нарушений известны из практики налоговых органов:
— исключение из налоговой базы по налогу на прибыль расходов, произведенных с нарушениями условий лицензий; — оспаривание сумм начисленной амортизации по объекту (сооружению), используемому в хозяйственной деятельности без разрешения на эксплуатацию, и т.д
.
Признание доходов и расходов в целях налога на прибыль осуществляется независимо от соответствия таких доходов (расходов) нормам отраслевого законодательства, поскольку налоговое законодательство самостоятельно устанавливает необходимые элементы уплаты налогов и сборов.
Таким образом, в соответствии с положениями ст. 32, 69, 70 и 101 НК РФ, при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета:
- не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства;
- предполагают, что соответствующее требование может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета; если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета;
- исключают применение в отношении налогоплательщика, с которого взысканы денежные средства, полученные им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, иных правовых последствий, если только такое неосновательное обогащение не явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, и не иначе как в рамках системы мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, если будет установлено, что предприятие допустило нарушение законодательство и соответственно неправомерно получило налоговый вычет, то применение норм об начислении штрафа следует признать правомерным, однако, если будет установлено, что действие предприятия, соответствовало нормам законодательства РФ, то налоговый орган соответственно не имеет право устанавливать штрафные санкции, поскольку фактически нарушений отраслевого и налогового законодательства допущено не было.
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
