Затраты (издержки) и себестоймость продукции предприятия

Введение

В современных условиях функционирования рыночной экономики, себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации.
Высокие энергозатраты на единицу произведенной продукции или услуг, усложняется значительной динамикой объемов производства и, соответственно, неустойчивостью позиций портфеля заказов. Это способствует тому, что расчеты затратного механизма при планировании и формировании производственной программы не соответствуют фактическим показателям. Данный фактор является определяющим при формировании прибыли предприятия, в следствии чего вместо определенной плановой прибыли до конца планового периода предприятие приходит к убыткам.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в принятии управленческих решений по обеспечению эффективности его работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, которые находятся в различной зависимости между собой и итоговыми показателями.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. Она отображает все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируют результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.
Проблема усовершенствования системы анализа себестоимости продукции, является важной для каждой области экономики.
1.Экономическая сущность затрат, издержек и расходов. Категории стоимости и себестоимости
Термин «затраты» является более емким, чем термин «издержки выпуска и обращения». При определении сущности последних в их структуру не включаются затраты, которые связаны с недостатками в экономической и финансовой деятельности предприятия, а также вызванных расходами будущих периодов [16, С. 77].
Затраты, которые можно отнести к произведенной продукции, характеризуют себестоимость этой продукции. Они также носят название текущих издержек в сфере производства и обращения.
Затраты - это денежная оценка стоимости всех видов расходов предприятия на производство, обращение и реализацию продукции. Наряду с понятием «затраты» в экономической теории и практике широко используется категория «издержки». Эти понятия могут трактоваться как синонимы только в определенных условиях. Но, все же, понятие «издержки» шире понятия «затраты».
Суммируя вышесказанное, отметим, что для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо обладать информацией об имеющихся затратах, а также знать основные субъекты управления, перечень форм документов и отчетности, создаваемых субъектами управления.
Процесс классификации затрат выступает весьма немаловажным элементом в процессах учета затрат. И от того, как правильно и четко будет основан учет издержек зависит величина себестоимости выпускаемой продукции. При этом не существует какого-то единого взгляда на определение классификационных признаков.
Группировка и классификация затрат является актуальной проблемой для российских и зарубежных авторов. В отечественной образовательной и научной литературе существует до десяти признаков группировки затрат, но не все из них нашли применение на практике. В российской практике существенное внимание принято уделять группировке затрат, которые необходимы для определения себестоимости продукции (работ, услуг), то есть с использованием подхода расчета. Западная практика базируется на функциональном (целевом) подходе.
К. Друри является основателем функционального (целевого) подхода. Его концепция основана на трех критериях классификации группировки затрат - основы управления затратами:
- определять стоимость производства и величину прибыли;
- для принятия решений и планирования;
- реализовать процесс контроля и регулирования [5].
Изучение различных концепций классификации затрат и распределения затрат для каждой группы показало смесь калькуляционного расчета и функционального подхода. Одним из примеров такой смеси является классификация затрат, предоставленная в работе Л.А. Забродина.
Для более результативного управления издержками автор предлагает распределить затраты на два типа:
- активные расходы, в том числе расходы, которые не подлежат пересмотру в связи с обязательствами, взятыми на себя организацией (заработная плата и другие), и расходами, связанными с производством продуктов (сырья, сырья);
- пассивные затраты - исключаются или переносятся на другие периоды без особого ущерба для производства (отдельные общие и общие издержки производства) [6].
Активные затраты в этом случае являются входящими и отражают подход расчета в классификации. Пассивные представляют собой вмененные или будущие затраты, которые характеризуют функциональный подход.
M.M. Гацалов разработал концепцию разделения затрат в текущем промежутке времени и одномоментно. Первая связана с повседневной экономической деятельностью организации и компенсируются доходами, получаемыми от регулярных и постоянных создаваемых источников. Последние встречаются реже и отличаются высокой стоимостью. Одноразовые расходы могут возникать в связи с вводом в эксплуатацию новых объектов и мощностей, приобретением нового оборудования, машин и оборудования. Такие затраты возмещаются в течение цикла жизни предприятия путем постепенного переноса затрат на стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг [4].

2.Классификация и группировка затрат по элементам и статьям
Классификация затрат, избранная организацией, должна удовлетворять информационные потребности менеджеров в процессе управления затратами. Процесс управления затратами является неотъемлемой частью системы управления организацией в целом, поэтому он обладает всеми функциями управления. Таким образом, этот процесс - управление затратами, включает планирование, организацию, учет, анализ и контроль.
В целях эффективного управления O.И. Баринова делит все расходы в пределах трех целевых признаков, важных для менеджера:
- определение стоимости и финансовых результатов;
- принятие решений и планирование;
- контроль и регулирование [3].
Первый этап включает входящие, истекшие, производственные и непроизводственные затраты, а также прямые и косвенные затраты.
Этап принятия решений и планирования делит затраты на переменные и постоянные издержки, существенные (релевантные) и нерелевантные, безвозвратные (прошлые) и условно исчисленные затраты (в будущем).
И третья функция (этап) управления - контроль и регулирование включает регулируемые (контролируемые) и нерегулируемые затраты (неконтролируемые), фактические и сметные затраты.
Эта классификация, на первый взгляд, совпадает с классификацией К. Друри, но это не совсем так. Концепция К. Друри сегодня не соответствует требованиям рынка, поэтому в России она широко не используется. Причина заключается в том, что на первом этапе автор включает такие виды затрат, как «дополнительные (поэтапные) и предельные (предельные) издержки». Интерес к анализу этих видов затрат представляется менеджерам только при увеличении объема производства для одной группы единиц продукции. И для целей текущего управления достаточно деления на фиксированные и переменные затраты.
При этом, нужно учитывать, что все субъекты управления должны располагать оперативной информацией о затратах, чтобы при возникновении отклонений от плана иметь возможность своевременно принять корректирующие решения.
В настоящее время, управление основными затратами на большинстве предприятий осуществляется по мере поступления проблем, что является неэффективным, в результате чего снижается конкурентоспособность выпускаемой продукции и рентабельность продаж.
Существование на предприятии системы управления с ее подсистемами позволяет определить будущие проблемы, в результате чего вопросы современного промышленного производства будут контролируемыми и практически решаемыми. Соединение возможностей существующего теоретического и методологического инструментария управления затратами и потребностями управленческой практики является актуальнейшей задачей научного поиска и предопределяет новизну исследования.
Оценки себестоимости продукции и калькуляции товарных товаров отличаются друг от друга широтой покрываемых расходов, а также типами их классификации: экономическими элементами и элементами расчета.
Планируемые сметы расходов подготовлены в соответствии со следующей структурой:
- материальные затраты (минус стоимость возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- обесценение основных средств;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие расходы.
Согласно традиционным идеям, основными способами сокращения издержек являются сохранение всех видов ресурсов, используемых в производстве, рабочей силе и материалах.
Материальные ресурсы занимают до 60% в структуре издержек производства, что диктует необходимость их рационального использования, применения в производстве ресурсосберегающих технологий и высокоэффективных технологических процессов. Важным аспектом является увеличение ответственности и широкое использование контрольных функций для качества поставляемого сырья, компонентов и полуфабрикатов. Снижение стоимости амортизации основных средств может быть достигнуто за счет наилучшего использования этих средств, максимальной загрузки.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции, при анализе, планировании и калькулировании могут быть сгруппированы следующим образом - применяется классификация затрат по статьям в зависимости от их производственного назначения

. Эта классификация дает возможность выбрать наиболее оптимальную технико-экономическую политику с точки зрения снижения себестоимости продукции организации, подотрасли или отрасли [8, с. 32].
Виды себестоимости предприятия наглядно рассмотрим на рисунке 1.
В зависимости от цели и предмета анализа используют разные классификационные признаки затрат. Рассмотрим основные из них.
Классификация по счетам осуществляют согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета, который был внедрен одновременно с международными стандартами финансовой отчетности:
себестоимость реализации;
общие производственные затраты;
административные затраты;
затраты на сбыт;
другие операционные затраты;
потери от участия в капитале;
другие затраты.
Такое распределение затрат не имеет аналогов в отечественной практике. Важная особенность приведенной классификации заключается в том, что, поскольку «себестоимость реализованной продукции» не включает административные затраты и затраты на сбыт, появляется возможность определить затраты на производство без применения искусственных методов распределения накладных затрат по видам продукции.
567690106680Себестоимость продукции (работ, услуг)
00Себестоимость продукции (работ, услуг)


504190273685Это стоимостная оценка текущих затрат материальных, трудовых, а также денежных ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
00Это стоимостная оценка текущих затрат материальных, трудовых, а также денежных ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг)


1397000245110В зависимости от полноты включенных расходов
00В зависимости от полноты включенных расходов

56769090805С
Е
Б
Е
С
Т
О
И
М
О
С
Т
Ь
00С
Е
Б
Е
С
Т
О
И
М
О
С
Т
Ь
2942590257175производственная
00производственная
4431030257175полная
00полная
1620520257175цеховая
00цеховая


139700093980В зависимости от степени готовности продукции
00В зависимости от степени готовности продукции

178435099695валовой продукции
00валовой продукции
400240599695товарной продукции
00товарной продукции


1397000285750В зависимости от количества произведенной продукции
00В зависимости от количества произведенной продукции


178435017780единицы продукции
00единицы продукции
405574517780объема производства
00объема производства


1397000211455В зависимости от оперативного формирования
00В зависимости от оперативного формирования

1696085255270фактическая
00фактическая
4055745255270плановая
00плановая


Рисунок 1 - Виды себестоимости продукции [14, с. 12]
Затраты по представленным статьям отображены в форме 2 «Отчета о финансовых результатах».
Классификация по экономическим элементам операционных затрат следующая:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисление на социальные мероприятия;
амортизация;
другие операционные затраты.
Постатейная классификация затрат подразделяет издержки в зависимости от ряда признаков:
по отношению к процессу производства - производственные (связанные с изготовлением продукции) и непроизводственные (связанные с реализацией продукции);
по степени участия в процессе производства - основные (направлены непосредственно на формирование характера и потребительных свойств продукции, связаны с ее технологией) и накладные (связанные с управлением и обслуживанием производства и т.д.);
по степени целесообразности расходования - производительные (связанные с производством качественной продукции, освоением новых изделий) и непроизводительные (вызванные разными потерями от брака, простоями и недостачами и т.д.);
по отношению к объему производства - постоянные (не зависящие от изменения объема производства) и переменные (воспринимающие все изменения, происходящие в объеме производства);
по степени охвата планом – планируемые (плановый расчет издержек на календарный период) и не планируемые);
по способу распределения по отдельным видам продукции - прямые (непосредственно включаемые в себестоимость данной продукции) и косвенные (лишь в соответствии с каким-либо отдельным критерием);
по времени возникновения - текущие (включают в себя издержки отчетного периода) и перспективные (включаются в себестоимость продукции по мере их возникновения);
по степени однородности - одноэлементные (отдельно сырье,
материалы, заработная плата и т.д.) и комплексные (включающие разнородные элементы, к примеру, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) [8, с. 26].
3.Факторы внутренней и внешней среды, влияющие на величину затрат (издержек)
Величина издержек обращения находится под воздействием многочисленных зависящих и независящих от деятельности предприятия факторов. Факторы делятся на внешние и внутренние, снижающие и повышающие рост затрат.
К факторам внешней среды, т.е. не зависящим напрямую от деятельности предприятия, относятся:
- поведение покупателя;
- объём спроса и предложения, их соотношение;
- местоположение предприятия;
- сегмент рынка;
- уровни конкуренции, сервиса, предполагаемого конкурентами;
- состояние экономики страны, уровень инфляции, налоги, процентные ставки, минимальную зарплату и т.д.;
- уровень нормативных величин.
Внутренние факторы по характеру действия подразделяются на две группы прямого и косвенного воздействия как на издержкоёмкость товара, так и на уровень расходов, связанных с функционированием предприятия в целом.
Издержкоёмкость товара зависит от вида, потребительских свойств, качества товара, уровня его конкурентоспособности, подготовленности к реализации, применяемых методов продажи, трудоёмкости, жизненного цикла и ресурсообеспеенности, эффективности использования товарных ресурсов, товарооборачиваемости и др.
К факторам прямого воздействия относятся:
- объём и структура товарооборота;
- издержкоёмкость товара;
- производительность труда;
- увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее или более издержкоёмких товаров;
- рациональное использование всех видов ресурсов;
- сокращение звенности товародвижения;
- транспортировка и др.
К факторам, снижающим уровень издержек, относятся:
- рост объёма товарооборота и доли мелкооптового оборота в его составе;
- увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее издеркоёмких товаров;
- повышение эффективности труда торговых работников;
- внедрение прогрессивных методов продажи, полное использование производственных мощностей, увеличение товарооборота в расчёте на 1 м2 торговой площади, рост технической оснащённости;
- рациональное использование оборотных средств, недопущение случаев образования сверхнормативных запасов товара;
- ускорение товарооборачиваемости;
- полная ликвидация всех видов непроизводительных расходов и потерь;
- укрупнение предприятий коммерческого посредничества;
- сокращение звенности товародвижения;
- совершенствование управления торговлей.
Факторами, вызывающими рост затрат, могут быть снижение объёмов продаж, увеличение в структуре товарооборота удельного веса товаров со сравнительно высоким уровнем издержек обращения, замедление товарооборачиваемости, увеличение объёмов кредитов, повышение цен, ставок, окладов, тарифов, повышение качества обслуживания, увеличение количества услуг, оказываемых покупателям.


4.Показатели эффективности использования затрат
Индивидуальные индексы себестоимости применяются для отдельного продукта. Они бывают следующих видов:
1. Планового задания: Z0 : Z пл.
2. Выполнения плана: Z1 : Z пл.
3. Динамики: Z1 : Z 0,
где Z0 - себестоимость базисного года;
Z пл - себестоимость по плану отчетного года
Z1 - фактическая себестоимость отчетного года.
На основе названных индексов определяется сумма экономии от снижения себестоимости продукции. Здесь выделяют:
1. Плановая экономия исходя из планового выпуска продукции:
.
2. Плановая экономия исходя из фактического выпуска:

3. Фактическая экономия, обусловленная сверхплановым снижением себестоимости:
4. Фактическая экономия, обусловленная снижением себестоимости по сравнению с предыдущим годом:
5. Общая сумма сверхплановой экономии:
где q1 , q пл - соответственно плановый и фактический объем производства в отчетном году.
Как уже было сказано, названные индексы применяются по отношению к отдельному продукту. Но, как правило, на предприятии производятся многие виды продукции. И здесь уже необходимо использовать общий индекс себестоимости продукции. Выделяют следующие виды общего индекса себестоимости продукции:
Плановый .
Выполнения плана .
Динамики .
На основе названных индексов определяется сумма экономии от снижения себестоимости продукции. Здесь выделяют:
Плановая экономия.
Сверхплановая экономия
Фактическая экономия
На величину себестоимости оказывают влияние сдвиги в ассортименте производимой продукции. Учесть влияние этого факта можно следующим образом:
1. Изменение плановой себестоимости из-за отклонений в ассортименте:
а) в относительных величинах:
;
б) в абсолютных величинах:
.
2. Влияние отклонений в ассортименте на динамику себестоимости:
а) в относительных величинах:
;
б) в абсолютных величинах:

Исчисления названных индексов можно осуществлять только по сравнимой продукции