Задать вопрос
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
налог имущество стоимость
Экономическая сущность налога на имущество физических лиц, а равно как и перспективного налога на имущество данной категории налогоплательщиков, заключена в его месте в экономической системе государства, структуре и влиянии, которое налог оказывает на бюджетную систему Российской Федерации, народное хозяйство страны и самого налогоплательщика. Сущность выражена в роли косвенного регулятора экономики, который в свою очередь является одним из возможных вариантов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность субъектов, а так же регулятором инфляции. Именно здесь проявляется распределительная и фискальная функция налогов.
Опыт зарубежных стран, эффективно применяющих имущественные налоги на состояние как основной источник дохода муниципалитетов, в российских условиях представляется неприменимым ввиду исторического развития страны, очень незначительного периода формирования и развития института частной собственности (20 лет) и отсутствия собственной налоговой базы (единого недвижимого комплекса) в концепции налога на недвижимость граждан.
В то же время, именно опираясь на зарубежный опыт, опыт стран, на протяжении десятилетий администрирующих налоги на недвижимость граждан, позволит определить пути и перспективы развития имущественного налогообложения в нашей стране, что и предопределяет актуальность темы настоящей работы.
Целью исследования выступает проведение анализа международного опыта налогообложения недвижимости граждан и возможностей его применения в РФ.
1. Сравнительная человек характеристика налога сон на человек сон недвижимость сон физических лиц человек в зарубежных странах
Характеристику системы парк налогообложения недвижимого парк имущества зарубежных парк стран начнем парк с определения парк субъектно-объектного состава парк налога. Подходы парк к его парк определению достаточно парк универсальны и парк вытекают из парк самой сути парк налога на парк недвижимость. Объектом парк налогообложения недвижимости парк выступает сама парк недвижимость, однако парк что понимается парк под недвижимостью? парк Следует учитывать, парк что дефиниция парк «недвижимость» различается в парк разных странах. парк В позитивном парк законодательстве можно парк выделить две парк концепции определения парк понятия «недвижимость», условно парк обозначаемые как парк концепция «земельного участка парк с принадлежностями» и концепция парк «множественности парк видов недвижимости». парк Первая наглядно парк прослеживается в парк ФРГ. Хотя парк в Германском парк гражданском уложении(далее парк – ГГУ) парк само определение парк «недвижимость» и не парк встречается, парк но она парк определяется здесь парк через противопоставление парк понятий «движимые вещи» и «земельные участки». [6, с.83]
Отказ док от определения сон «недвижимость» обусловлен сон воплощением док в сон законе концепции док единого объекта права, док рассматривающей находящиеся сон на док поверхности сон земли строения док как составные необоротоспособные док части земельного сон участка док (выложенные сон камнем колодцы, док мощеные дороги и т.п.).
Судебной там практикой в там Германии док под там земельным участком там понимается «часть земной там поверхности, которая там в док соответствии там с данными там земельного кадастра там обозначена док как там земельный участок там на отдельном там листе док поземельной там книги или там под особым там номером док на там общем листе там поземельной книги». [6, с.91]
В бар целом док же, бар в Германии док в целях налогообложения док под имуществом бар понимается док недвижимое бар и движимое док имущество, в том док числе банковские бар вклады, док долевое бар участие в док хозяйственных обществах, драгоценные док металлы, драгоценные бар камни, док жемчуг, бар монеты и док медали, украшения и док предметы роскоши, бар произведения человек бар искусства человек и коллекции.
В человек английском общем праве человек действует исторически человек сложившаяся человек человек классификация человек имущества на человек реальное (realproperty) и человек персональное (personalproperty) человек – в человек человек зависимости человек от различных человек форм исковой защиты. человек Термин «недвижимость» тождественен термину человек «реальное имущество». человек Это человек человек земля человек и имеющие человек с ней существенную человек связь объекты: человек здания, человек человек урожай человек на корню, человек скот на ферме, человек недра, воздушное человек пространство человек человек над человек земельным участком человек «до разумной человек высоты». Персональное человек имущество человек человек бывает человек двух видов: человек реальное движимое имущество человек (аренда) и человек персональное человек человек движимое человек имущество. Последнее человек состоит из двух человек классов – вещи человек во человек человек владении человек (физически осязаемые человек объекты) и вещи человек в требовании человек («права требования», человек «неосязаемая человек собственность» – денежные требования, человек интеллектуальная человек человек собственность человек и человек т.п.).
В Великобритании также авалс каждый док объект недвижимости авалс занесен в док специальный авалс реестр и в авалс зависимости док от своей авалс стоимости попадает док в авалс одну из восьми категорий (от авалс A док до H). авалс Категория H док является авалс наиболее ценной и авалс потому клоп дорогостоящей. [4, с.135]
Итак, там в большинстве там стран налогом там на клоп имущество там облагается недвижимое там имущество – там квартиры, клоп жилые там дома, хозяйственные там постройки, сооружения, там земельные клоп участки, там которые в там отличие от там движимого клоп имущества там относительно легко там выявляются и там идентифицируются. клоп В там США и там Канаде единым там налогом клоп на там имущество облагается там земельный участок там и клоп строения там на нем. там Во Франции, там кроме клоп того, там есть отдельный там налог на там жилье. клоп С там незастроенных участков там (поля, луга, там леса, клоп карьеры, там болота, участки там под застройку) там взимается земельный сорт налог.
В бар некоторых сорт государствах под бар налогообложение подпадает сорт суммарное бар имущество сорт налогоплательщика, имеющее бар рыночную стоимость, сорт – бар недвижимое сорт и движимое бар имущество (автомобиль, сорт яхты, бар моторные сорт лодки), а бар также имущественные сорт права бар (ценные сорт бумаги, банковские бар депозиты, бизнес-активы). сорт В Швейцарии чистые бар активы физических сорт лиц бар облагаются сорт самостоятельным налогом сон наряду с сорт налогом сон на недвижимость. [16, с.133]
Иногда (в сон частности, док на Филиппинах) сон налог пытаются док брать сон за «улучшение сон земельного док участка», то сон есть за док «результаты положительного док антропогенного сон воздействия на него». сон Но док это понятие сон слишком общее док и сон абстрактное, чтобы на сон его док основе можно сон было однозначно док установить сон объект налогообложения.
Таким там образом, авалс понимание там и определение авалс недвижимости принципиально водив однотипно в водив разных странах.
Следующий водив элемент налогообложения, водив – налоговая парк база.
Как правило, парк налогооблагаемая база парк имущественного налога парк определяется на там основе оценочной там стоимости, приближенной там к сон рыночной.
При там определении стоимости там налоговой базы там обычно сон используют там два исторически там сложившихся способа: там оценку сон на там основе годовой там арендной платы там или сон оценку там на основе там капитальной стоимости там объекта сон недвижимости. там В первом там случае базой там налогообложения сон является там доход, получаемый там владельцем там недвижимости сон от там ее использования. там Во втором там – капитальная там стоимость, сон которая, там в зависимости там от установленной там системы сон оценки, там может определяться там на основе там как сон рыночной там стоимости объекта, там так и там его сон оценочной там стоимости.
Страны с водив развитыми арендными водив отношениями (Великобритания, водив Франция, Сингапур водив и др.) водив предпочитают рассчитывать водив налог исходя водив из так водив называемой «арендной стоимости» имущества бар – водив ориентировочной суммы бар арендной платы, водив которую бар можно водив получить за бар год при водив сдаче бар недвижимости водив в аренду. бар Эту стоимость водив определяют бар территориальные водив кадастровые органы бар и периодически водив переоценивают бар ее водив в законодательно бар установленные сроки, водив например бар в водив Великобритании – бар один раз водив в бар 10 лет. [20, с.92]
В Великобритании бар базой клоп налога является бар рыночная стоимость клоп для бар жилой недвижимости и бар сумма клоп годовой арендной бар платы для клоп объектов бар недвижимости, сорт используемых в сорт коммерческих целях, сорт что клоп вполне сорт логично, так сорт как имеются сорт все клоп основания сорт полагать, что сорт стоимость аренды сорт пропорциональна клоп стоимости сорт самой недвижимости.
Аналогичный сорт – рыночный сорт – критерий стоимости человек применяется для клоп оценки человек клоп недвижимости в сорт ФРГ.
Во человек Франции сорт налогооблагаемая база человек сорт по налогу сорт на человек имущество сорт для обустроенных человек сорт участков равна сорт 50% «арендной стоимости» такого участка сорт вместе человек со сорт зданиями, сооружениями, человек сорт резервуарами, по сорт жилью человек – сорт потенциальной годовой человек сорт арендной плате, сорт определенной человек местным сорт земельным реестром, человек сорт по незастроенному сорт участку человек – сорт 80% его авалс кадастровой стоимости.
В странах авалс Северной клоп Европы, США авалс и Японии клоп используется авалс капитализированная (аккумулированная за авалс весь клоп срок службы) авалс стоимость объекта клоп на авалс указанную базовую дату. авалс В клоп Швеции эта авалс дата на клоп 2 авалс года предшествует налоговому авалс году. клоп Сделано это авалс для того клоп чтобы авалс оценщики могли полнее авалс проанализировать клоп всю необходимую авалс информацию. В клоп США авалс переоценка происходит в авалс основном клоп ежегодно, а авалс в штате клоп Флорида авалс – один раз авалс в клоп 3 года, авалс в Испании клоп – авалс каждые 8 лет. При авалс определении клоп оценочной стоимости авалс недвижимости клоп применяют авалс сравнительный метод (изучаются авалс цены клоп рыночных сделок авалс с недвижимостью), клоп затратный авалс подсчитываются расходы, которые авалс требуются клоп на полное авалс восстановление объекта), клоп доходный авалс (определяется капитализация дохода авалс от клоп потенциально самого авалс выгодного использования клоп объекта авалс – аренда или авалс продажа) клоп либо их авалс сочетание. В клоп Канаде авалс учитывают расходы на авалс создание клоп объекта, доход, авалс который он клоп приносит авалс владельцу, и рыночную авалс стоимость клоп на момент авалс оценки. В штате Флорида клоп используют текущую клоп стоимость авалс недвижимости, способ ее авалс использования, клоп местонахождение, площадь, авалс первоначальную стоимость, клоп восстановительную авалс стоимость строений, износ, авалс доход клоп от использования авалс или чистый клоп доход, человек клоп если док недвижимость продается. [18, с.169]
Вопросы человек оценки имущества, подлежащего человек налогообложению, в док частности, там его рыночной там стоимости, в там зарубежной док практике, там будут рассмотрены там более подробно там в док специальном там разделе исследования.
Итак, там практически во там всех человек странах там налогооблагаемая база там имущественного налога там определяется человек на там основе оценочной там стоимости, приближенной там к человек рыночной. там Это экономически там стимулирует рациональнее там использовать человек имущество.
В водив то же водив время, говорить водив о авалс единстве водив подходов к водив порядку определения водив налоговой авалс базы водив по налогу водив на недвижимость водив в авалс мировой водив практике не водив приходится.
Напротив, человек в водив этом отношении человек водив мировая практика водив чрезвычайно человек многообразна водив и индивидуальна человек водив для разных водив стран. человек Так, водив в целом человек водив ряде стран водив применяется человек консолидированный водив налог, объединяющий человек водив под собой водив обложение человек земельных водив участков и человек водив наземных объектов водив недвижимости. человек В водив других же человек водив странах, в водив том человек числе водив и в человек водив России, в водив настоящее человек время водив применяется раздельный человек водив налог, подразумевающий водив наличие человек двух водив самостоятельных налогов человек водив в отношении водив указанных человек выше водив объектов недвижимости. человек водив Порядок исчисления водив налоговой человек базы водив в отдельных человек водив странах мира водив представлен человек в водив таблице 1.
Отметим, что клоп выбор человек клоп в клоп пользу того человек или иного варианта человек (раздельный или клоп консолидированный человек клоп налог) клоп зависит в человек конечном счете от человек используемых подходов клоп к человек клоп формированию клоп состава облагаемых человек объектов и применяемых человек методов оценки клоп земельных бар участков и наземных бар объектов клоп для целей бар исчисления налоговой сон базы.
Рассмотрим клоп также порядок установления клоп налога сон и его клоп предназначение.
Имущественные парк налоги на клоп недвижимость, как парк известно, клоп устанавливаются парк на общегосударственном док (федеральном), парк региональном и док местном уровнях.
При авалс этом док возможны авалс комбинации: налогообложение док объектов недвижимости может док быть одновременно авалс и док федеральным, авалс и местным, док и региональным и док местным
. При авалс федеративной док форме авалс государственного устройства док налог на недвижимое док имущество является авалс по док преимуществу авалс местным и док поступает в местные док бюджеты. Так, авалс в док России авалс – федерации по док форме государственного устройства док – налог на авалс имущество док физических авалс лиц является док местным налогом.
Таблица 1 - Зарубежная практика исчисления авалс налоговой док базы по авалс налогу на док недвижимость
Страна Объект док обложения Порядок водив исчисления налоговой клоп базы
Великобритания консолидированный Расчетная налоговая там стоимость авалс на там основе данных авалс о предполагаемой там сумме авалс годовой там арендной платы
США консолидированный Рыночная бар стоимость
Италия консолидированный Сложная формула расчета сон на авалс основе вмененного сон дохода, с авалс учетом сон различных дифференцирующих коэффициентов
Испания консолидированный Кадастровая водив стоимость
Бельгия консолидированный Вмененный док доход, водив рассчитываемый на водив основе данных водив государственного док кадастра водив объектов недвижимости
Германия раздельный Наземные водив объекты – водив оценочная клоп стоимость водив (акт о водив специальной налоговой водив оценке), клоп скорректированная на человек местный коэффициент Земельные человек участки – клоп рыночная человек клоп стоимость
Дания раздельный Здания клоп и сооружения человек – рыночная стоимость человек по данным клоп бухучета человек клоп Земельные клоп участки – человек рыночная стоимость
Латвия раздельный Здания и сорт сооружения док – сорт среднегодовая стоимость сорт по данным сорт бухучета док Земельные сорт участки – сорт кадастровая стоимость
Венгрия раздельный Земельный там участок по там выбору муниципального там образования: либо там площадь участка, там либо скорректированная там рыночная стоимость там (50% от там полной рыночной). сорт Наземные объекты сорт – аналогично сорт земельным участкам
В сорт Федеративной Республике сорт Германии док (далее сорт – ФРГ) сорт имущественные налоги сорт взимаются как сорт на док региональном сорт уровне (федеральные сорт земли) – налог док на сорт приобретение земельных сорт участков, так сорт и док на сорт местном уровне сорт (общины) – налог док на парк землю, промысловый парк налог. [6, с.215]
При унитарной парк форме авалс государственного парк устройства налог парк на недвижимое парк имущество авалс фактически парк является федеральным, парк и средства парк от авалс него парк могут распределяться парк между бюджетами парк всех авалс уровней. парк В Великобритании, парк которая является парк именно авалс таким парк государством, имущественные парк налоги устанавливаются парк как авалс на парк местном (муниципальном) парк уровне – в авалс виде парк муниципального налога, парк так и парк на авалс общегосударственном парк уровне – в виде сорт гербового сон сбора.
Налог сорт на имущество сорт преимущественно местный, сорт его сон доля сорт в местном сорт бюджете достигает сорт в сон Нидерландах сорт – 95%, сорт в Канаде сорт – сон 81%, сорт в Великобритании сорт и Австралии сорт – сон по сорт 90%, в сорт Германии – сорт 80%, сон в сорт Дании – сорт 73%, в сорт Швеции сон – сорт 69%, во сорт Франции – сорт 52%, сон в сорт США – сорт от 10 сорт до сон 70% в зависимости сорт от сон штата. сорт За счет сорт поступлений налога сорт на сон имущество сорт местные власти сорт финансируют пожарную сорт охрану, сон полицию, сорт школы, здравоохранение сорт и водив т.п. [12, с.86]
Если клоп же водив имущественный налог водив является федеральным, водив то клоп средства водив от него водив распределяются между водив бюджетами клоп всех водив уровней. Так, водив в штате водив Флорида клоп ежегодная водив оценка и водив взимание налога водив на клоп недвижимость водив регулируются на водив уровне графств водив штата. клоп Аккумулированные водив налоговые поступления водив из бюджета графства водив распределяются между водив бюджетами клоп муниципалитетов, водив школьных и водив специальных налоговых водив округов. клоп В водив Дании некоммерческая водив недвижимость облагается клоп местным бар и окружным налогом, бар а клоп коммерческая (офисы, бар отели, заводы, клоп мастерские бар и др.) – бар только там местным. [12, с.87]
Таким образом, клоп налог на там недвижимость клоп является там в основном клоп местным налогом там и клоп играет там существенную роль клоп в формировании там местных клоп бюджетов.
Следующим парк элементом человек налогообложения парк выступает ставка парк налога.
В международной парк практике клоп используются, парк как правило, парк ставки, выражающие клоп отношение налога док к стоимости объекта док (процентная величина).
Фиксированные клоп ставки док устанавливаются клоп центральными органами док власти той или док иной страны клоп и док представляют клоп собой некоторый док исходно заданный процент док от налогооблагаемой док стоимости.
Установление док ставки док происходит на док любом уровне власти док – с конкретизацией док ее док величины док (при необходимости) док местными органами власти док для налогов, док устанавливаемых док на док общегосударственном (общенациональном) док и / или региональном уровнях, док но допускающих док «плавающее» значение док ставки.
Отметим, док что парк в большинстве док стран парк одновременно используются док система парк фиксированного налога, док когда парк законодательно устанавливается док фиксированная парк на всей док территории парк страны, штата док или парк кантона ставка док налога парк по определенному док типу парк недвижимости, и док система парк опционального налога, док когда парк муниципалитетам предоставлено док право парк самостоятельно определять док ставку парк в заданном док диапазоне, парк вплоть до док предельной парк величины, установленной док центральными парк органами власти. док Муниципалитеты парк в основном док выходят парк на предельные док уровни парк ставок, поскольку док они парк могут получить док дотации парк из регионов док (земель) парк только в док случае, парк если максимально док используют парк собственные источники док доходов. парк Во Франции док налог парк на имущество док является парк местным, власти док планируют парк ставку налога док на парк недвижимость исходя док из парк предполагаемых бюджетных парк расходов водив и парк величины водив имеющейся парк налогооблагаемой водив базы.
В водив США водив властям водив штатов водив разрешено водив превышать водив предельную водив ставку водив налога водив на водив имущество водив в водив 1%, водив если водив дополнительные водив доходы водив идут водив на водив погашение водив их водив долгов. водив Ставки водив налога водив существенно водив колеблются водив по водив штатам водив и водив городам: водив штат водив Нью-Йорк водив – водив 11,5% продажной водив цены, водив штат водив Филадельфия водив – водив 8,3%, водив штат водив Флорида водив – водив 2,0%, водив штат водив Калифорния водив – водив 1,5%, водив город водив Лас-Вегас водив – водив 3,25%, водив город водив Лос-Анджелес водив – водив 1,1–1,3%.
В Великобритании сорт ставка док налога на сорт недвижимость док составляет 1,5% оценочной док стоимости, в сорт Дании док – 0,6–2,4%, сорт в док Германии – сорт 1–2,1%, док в Японии сорт – док 1,4%, в сорт Швеции док – 1,3%, сорт в док Литве – сорт 1%, сорт в Нидерландах док – сорт 0,1–0,9%, в док Австралии сорт – 0,35%, док в сорт Испании – док 0,3–0,4%, сорт в Латвии док – сорт 0,2–0,6%. По док величине сорт ставок лидирует док Сингапур. сорт Там для док собственников сорт жилья, которые док в сорт нем проживают, док установлена сорт ставка 4%, а сорт для док недвижимости, используемой сорт в док коммерческих и сорт производственных док целях, – сорт 12%. док Если же сорт собственник док – иностранец, сорт то док добавляется еще сорт 10% (итого сорт 22%). Дополнительный док 10-процентный сорт налог не док касается сорт иностранных собственников док квартир сорт в кондоминиумах док или сорт жилых домах, док в сорт которых не док менее 6 этажей. [10, с.61]
В док Швейцарии существует сон две док системы сон для определения док такого элемента налога бар на сон недвижимость, как бар налоговая там ставка:
– первая бар система – там это бар система там опционального налога, бар означающая, что там муниципалитетам, бар находящимся там на территории бар кантона, предоставлено там право бар самостоятельно там вводить размер бар налоговой ставки, там вплоть бар до там ее предельной сон величины, установленной там в сон законе там кантона о сон налоге клоп на недвижимость;
– сон вторая система клоп – сон это система фиксированного сон налога, клоп согласно которой бар ставка налога клоп на бар недвижимость устанавливается фиксированной бар на клоп всей территории бар кантона.
В некоторых клоп странах бар ставка налога устанавливается бар не клоп в процентах бар к оценочной клоп стоимости, бар а в твердой бар сумме клоп за 1 бар кв. м клоп площади. бар Так, в Греции бар ставка клоп налога меняется бар от 3 клоп до бар 16 евро за бар 1 клоп кв. м бар в зависимости клоп от бар стоимости жилья. В бар Финляндии клоп ставка составляет бар около 1 клоп евро бар за 1 кв. бар м клоп площади, и бар рыночная клоп стоимость бар жилья не имеет бар значения, клоп в Польше бар – 0,17 клоп евро, бар в Словакии – бар 0,033 клоп евро. В бар Чехии для клоп квартиры бар в многоквартирном доме бар базовая клоп ставка равна бар 0,04 евро клоп за бар 1 кв. м, бар для клоп частного дома бар – 0,12 клоп евро. бар Базовая ставка умножается бар на клоп коэффициент, который бар зависит от клоп местонахождения бар недвижимости и колеблется бар от клоп 0,3% в бар населенных пунктах клоп до бар 300 жителей до бар 4,5% в Праге.
Тенденция авалс к повышению клоп роли авалс распределительной функции налогов, авалс характерная клоп для последних авалс десятилетий, привела:
– док к док увеличению док числа стран, док в которых применяется док прогрессивная ставка;
– док к док дифференциации док ставок на док имущество, используемое в док коммерческой деятельности там или док в там личном парк пользовании. [4, с.135]
Важным там элементом парк налогообложения там выступают парк плательщики там налога. парк В там соответствии парк со там спецификой парк настоящей там работы, парк речь там идет парк о там специфической парк группе там плательщиков парк налога там на парк недвижимость, там а парк именно там о парк физических там лицах. Налогоплательщиками там налога парк на там недвижимость парк – это парк собственники там недвижимости парк или там ее парк арендаторы там либо парк оба там вышеупомянутых парк лица. там Объем парк правомочий там арендатора парк недвижимости, там естественно, парк меньше, там нежели парк собственника: там он парк не там имеет парк права там распоряжаться парк ею. там Взимание парк налога там на парк недвижимость там осуществляется парк обычно там в парк порядке там очередности, парк т.е. в там первую парк очередь там – с там собственника, парк а там затем парк в там случае парк неуплаты там – с там арендатора парк (пользователя).
Зачастую налог авалс на бар недвижимость уплачивают авалс только собственники бар – авалс и не важно, авалс пользуются бар они ею авалс сами, сдают бар в авалс аренду или она авалс пустует. бар В Нидерландах бар налог состоит авалс из части, бар налагаемой авалс на собственника недвижимости, док и части, бар налагаемой док на бар пользователя. Если док собственник и пользователь док – одно бар лицо, док оно бар уплачивает обе док части.
В Великобритании ситуация док принципиально иная: клоп налог док на клоп имущество физических док лиц взимается как док с собственников, клоп так док и клоп с арендаторов док недвижимого имущества. В док этой стране клоп выделяется док два клоп типа владения док недвижимостью: это док т.н. полное клоп право док собственности клоп (Freeholdestate – Feesimpleabsoluteinpossession) док и пользование недвижимостью док на правах клоп аренды док (Leaseholdestate). клоп Полное право док собственности – это право док собственности на клоп недвижимость док вместе клоп с участком док земли, на котором док находится здание. клоп Пользование док недвижимостью клоп на правах док аренды – это пользование док недвижимостью на клоп правах док аренды, клоп обычно долгосрочной, док рассчитанной на 99 док лет и клоп более
Закажи написание реферата по выбранной теме всего за пару кликов. Персональная работа в кратчайшее время!
Нужна помощь по теме или написание схожей работы? Свяжись напрямую с автором и обсуди заказ.
В файле вы найдете полный фрагмент работы доступный на сайте, а также
промокод referat200
на новый заказ в Автор24.
