Заработная плата и страховые взносы: планирование и оптимизация

Введение
Планирование является одной из составляющих управления, которая заключается в разработке и практической реализации планов, определяющих будущее состояние экономической системы, пути, методы и средства ее достижения.
Планирование заработной платы – это система плановых расчетов и мер по регулированию затрат на заработную плату, которые взаимосвязаны на всех уровнях управления – на уровне государства, отрасли, региона, организации. В условиях рынка и конкуренции коренным образом меняется как сущность заработной платы, так и вся система их планирования и регулирования. Тема реферата – заработная плата и страховые взносы: планирование и оптимизация. Суть планирования состоит в оптимизации налоговых выплат. Причина актуальности данного вопроса состоит в стремлении уменьшить налоговую нагрузку на предприятие. Минимизация налоговых расходов является конечной целью руководства предприятия, но осуществляться она может законным и незаконным способами.
Законные способы или оптимизация налогов позволяет обеспечить предприятию существенную экономию и весомый положительный результат, независимо от сферы деятельности компании. Для России налоговая оптимизация является не настолько разработанной темой, как в странах Западной Европы, Америки.
Целью написания данной работы является изучение теоретических и аналитических основ заработной платы, его планирования и оптимизации. Основными задачами работы являются:
охарактеризовать формы и системы заработной платы
рассмотреть порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов
рассмотреть методы планирования фонда заработной платы
исследовать заработную плату и страховых взносов в Российской Федерации
охарактеризовать существующие проблемы в области планирования оплаты труда
охарактеризовать способы совершенствования оплаты труда
Объект исследования – заработная плата и страховые взносы.
Предмет исследования – способы планирования и оптимизации заработной платы.
Основными документами, которые были использованы для написания работы являются Трудовой Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон, Постановления Правительства, отчеты, связанные с расчетами во внебюджетные фонды, а также научные статьи, учебники и ресурсы интернет.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОНЯТИЙ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Характеристика форм и систем заработной платы
Заработная плата – это регулярная выплата работодателем работнику за выполненную работу, которая выражается либо ежемесячно, либо ежегодно, чаще всего ежемесячно. Наемный работник получает фиксированную сумму денег каждый месяц. Их заработки обычно дополняются оплачиваемыми отпусками и праздничными днями, медицинским страхованием другими льготами.
Заработная плата является формой оплаты от работодателя к работнику, который может быть указан в трудовом договоре. В отличие от сдельной заработной платы, где каждая работа, час или другая единица оплачивается отдельно, а не на периодической основе. С точки зрения ведения бизнеса зарплату также можно рассматривать как затраты на приобретение и удержание человеческих ресурсов для ведения операций, и затем ее называют расходами на персонал или зарплатой. В бухгалтерском учете зарплаты учитываются на счетах заработной платы.
Заработная плата, как правило, определяется путем сравнения ставок рыночного вознаграждения для людей, выполняющих аналогичную работу в аналогичных отраслях в том же регионе. Заработная плата также определяется путем выравнивания ставок и диапазонов заработной платы, установленных индивидуальным работодателем. На заработную плату также влияет количество людей, доступных для выполнения конкретной работы в регионе, где работает работодатель.
Формы и системы заработной платы являются важнейшим элементом организации заработной платы. В условиях рыночных отношений "трудоспособность" делает труд товаром. Без труда невозможно осуществить любое производство. Использование основных и оборотных фондов также зависит от рабочей силы.
Системы оплаты труда представляют собой набор мер, политики и практики, используемых работодателями для оплаты труда работников. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, фиксируются в коллективных договорах, соглашениях и иных нормативно-правовых актах, зачастую учитывая интересы лишь работодателя [5]. Компоненты системы окладов включают в себя все: от шкал окладов до методов, используемых работодателями для вознаграждения работников за их работу. Ключевыми элементами системы окладов являются навыки и квалификация работников. Работодатели разрабатывают описания должностных функций для каждой должности и определяют ценность этих должностей на основе процесса оценки. Процесс оценки определяет ценность этой должности для всей организации. Например, оптовая товарная компания, скорее всего, будет уделять больше внимания своим позициям по продажам и работе в транспортном отделе, чем должности управляющего объектом.
Выделяют тарифную, бестарифную и смешанную системы оплаты труда. Система тарифной заработной платы является наиболее распространенной в современной России. Суть его заключается в том, что для каждой должности компания предусматривает почасовую ставку (оклад), которая зависит от сложности выполняемой функциональности, квалификационных требований претендента на вакансию, вредоносности и других особенностей трудоустройства. Правила расчета заработной платы прописаны во внутренних правилах компании-работодателя и в трудовом договоре специалиста.
Тарифная система начисления заработной платы посвящена ст. 143 Трудового кодекса Российской Федерации. Предполагается, что заработная плата, выплачиваемая работникам, дифференцируется в зависимости от сложности работы, объема необходимых знаний и навыков, а также от конкретных условий работы, включая климатические условия.
Компания самостоятельно разрабатывает правила расчета заработной платы, которые не противоречат действующему законодательству, профессиональным стандартам, отраслевым соглашениям, и закрепляет их внутренним актом. Система основана на том факте, что труд равной сложности должен оплачиваться одинаково (статья 132 Трудового кодекса Российской Федерации).
Система делится на два типа, в зависимости от того, что берется за основу для расчета заработной платы:
По времени – вознаграждение работника определяется количеством фактически отработанных часов (дней).
Сдельная работа – заработная плата зависит от количества единиц продукции. В таблице 1 представлены формы тарифной оплаты труда.
Таблица – Формы тарифной оплаты труда
Формы оплаты труда Определение
Сдельная Заработная плата начисляется за каждую единицу изготовленной продукции, выполненной работы, исходя из установленных сдельных расценок
Прямая сдельная Начисление заработной платы производится по неизменной расценке прямо пропорционально изменению объема работы.
Сдельно-прогрессивная Предусматривает начисление заработка следующим образом: 1) за объем работы в пределах трудовой нормы -- по стабильной расценке; 2) за объем работы, превышающий норму выработки, -- по повышенной расценке.
Сдельно-премиальная Предусматривает выплату сдельной зарплаты и премий.
Аккордная Ее сущность заключается в том, что бригаде работников устанавливается определенный (нормативный) объем работы на конкретный период времени с определенной суммой расходов на заработную плату. Бригада самостоятельно решает такие вопросы, как определение численности работников и размера заработной платы каждого из них.
Косвенно-сдельная
Повременная Заработная плата начисляется за фактически отработанное время, исходя из установленной часовой (дневной) тарифной ставки
Основными формами оплаты труда в нашей стране являются повременная сдельная и аккордная [9]. Согласно действующему законодательству, равное вознаграждение устанавливается за труд равной сложности, но это правило оставляет руководству возможность вознаграждать высокоэффективных специалистов путем установления дополнительных выплат:
премий;
пособия;
бонусы и т. д.
Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.
Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.
Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенного в единицу времени (час, день, месяц). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.
Разряд – это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад) первого разряда, которая является базой, определяют заработную плату по тому или иному разряду. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент, возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой.
Антиподом тарифной системы является нетарифная система. Это подразумевает менее прозрачный механизм определения доходов работников, который ставит заработную плату в прямую зависимость от производительности, т.е. целью является мотивация специалистов на профессиональные достижения. Нетарифная система оплаты труда – альтернативный тарифный вариант, основой которого является уровень квалификации с установкой для каждого сотрудника индивидуально и пересмотром при необходимости.
Работодатель определяет размер фонда заработной платы для предприятия, с которого каждый специалист имеет право получать свою долю. То, что оказывается, зависит от следующих факторов:
выполнение мероприятий;
уровень полезности для компании;
количество отработанных часов или произведенных единиц.
Заработная плата как таковая не существует, и сотрудники не могут рассчитать свое собственное вознаграждение за месяц. Если их трудовые показатели упадут, зарплата будет меньше ожидаемой, если трудовые «подвиги» (превышающие план) будут достигнуты, возможна существенная награда (бонус). Рассмотрим важные отличительные признаки данных систем.
Система без тарифов не подразумевает наличие тарифов или коэффициентов. Это широкие возможности для реализации идей компании-работодателя, направленных на повышение эффективности работы персонала.
Тарифная система не оставляет места для творчества, но имеет следующие преимущества:
Прозрачность – сотрудники знают свои доходы заранее.
Законность – его использование полностью вписывается в рамки Трудового кодекса Российской Федерации.
Удобство использования – работодателю не нужно определять эффективность каждого сотрудника.
Минимум конфликтов с персоналом и вопросы от регулирующих органов.
Система тарифных ставок – удобная и прозрачная система определения заработной платы работников. Специалисты могут самостоятельно рассчитать свой доход заранее, что сводит к минимуму вероятность возникновения споров. Персонал уверен в завтрашнем дне, благодаря чему создаются психологически комфортные условия труда.
Компании, предпочитающие нетарифную систему оплаты труда, уделяют должное внимание разработке стандартов оценки труда своих сотрудников, и если все сделано правильно, система работает без сбоев. Однако в чистом виде бес тарифная система используется редко. Многие работодатели предпочитают смешанную систему оплаты труда - когда минимальная заработная плата устанавливается в рамках тарифной системы, а все надбавки формируются на нетарифной основе.
1.2 Порядок исчисления и сроки уплат страховых взносов
В Налоговом кодексе с 01.01.2017 есть отдельная глава, регулирующая страховые взносы [3]. Кроме того, действует Федеральный закон от 24.07.1998 № 125, который регулирует обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое осталось за пределами юрисдикции НК РФ [1].
Платежи, включенные в налоговое законодательство с 2017 года, администрирует ФНС России, а под контролем ФСС осталось обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По нормам статьи 8 НК РФ, страховые взносы выведены в отдельный обязательный платеж и их понятие так же, как и определение налога и сбора, закреплено законодательно. Под ними Налоговый кодекс регламентирует понимать обязательные платежи:
на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
на обязательное медицинское страхование.
Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года

. Кроме того, с 1 января 2017 года сохраняется зачетный принцип расходования средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В связи с этим после 1 января 2017 года плательщик может уменьшить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. При этом если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю ФСС в этом периоде) превысит общую сумму исчисленных страховых взносов по данному виду страхования, то с 1 января 2017 года полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению ФСС в установленном порядке.
Следует отметить, что проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством закреплены за ФСС. Для проведения указанных проверок данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом в ФСС.
Нормы статьи 431 НК РФ определяют, что срок перечисления сумм за предшествующий месяц наступает не позднее 15-го числа следующего месяца. Такая же дата определена в Федеральном законе № 125.
Предельную величину базы страховых взносов на 2020 г. определяет Постановление Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 [2]:
обязательное пенсионное страхование — 1 292 000 рублей;
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 912 000 рублей;
на другие виды обязательного страхования предельные величины не определены.
В базу следует включать оплату труда штатных сотрудников, иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, определенных нормами статьи 420 НК РФ и статьи 421 НК РФ, а также закона № 125-ФЗ [1]. Так, в число иных вознаграждений в пользу физлиц входят:
оплата в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг;
оплата по договорам авторского заказа в пользу самих авторов произведений;
выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам.
Работодатели исчисляют положенные к уплате суммы в течение календарного года (расчетный период) по итогам каждого календарного месяца в порядке, определенном в статье 431 НК РФ, потому срок уплаты страховых взносов в 2020 году в ПФР, ФСС и ФОМС наступает для работодателей ежемесячно. Отдельно отметим, что после 01.01.2018 сохранился зачетный принцип расходования средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поэтому все плательщики-работодатели вправе уменьшить исчисленную сумму на произведенные ими расходы на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования. И перечислять в бюджет по установленному сроку только разницу между этими суммами с направлением подтверждающих документов в налоговый орган.
Методы планирования фонда заработной платы
Управление процессом выдачи заработной платы компании включает в себя все функции и процессы, посредством которых ее сотрудники получают заработную плату или любую другую форму финансового вознаграждения.
Эти функции также включают выверку и балансировку данных о заработной плате, а также расчет и депонирование налогов. Бухгалтер по заработной плате также отвечает за ведение бухгалтерского учета, удержание заработной платы и проверку достоверности данных о заработной плате.
Существует четыре основных процесса, которым следуют организации для расчета валовой заработной платы и окладов, а также вычитаемых сумм для каждого работника.
В то время как некоторые компании предпочитают традиционные ручные методы, крупные корпорации используют современное программное обеспечение для обработки заработной платы.
Привлечение бухгалтера для управления заработной платой. В качестве специализированной функции квалифицированный бухгалтер по заработной плате с дипломом или степенью в области бухгалтерского учета или финансов часто используется многими организациями только для наблюдения за операциями по заработной плате.
Он несет полную ответственность за всю деятельность, связанную с заработной платой компании. Специалист должен обладать глубокими знаниями основных принципов бухгалтерского учета, а также общепринятых во всем мире стандартов бухгалтерского учета. Это, однако, увеличивает организационные издержки.
Использование ручной системы: эта система включает в себя ручные записи в традиционных бухгалтерских книгах заработной платы, электронных таблицах и калькуляторе, а не в современных компьютерных средствах.
Используется фирмами в обрабатывающей и строительной промышленности для расчета оплаты труда по контракту на месте или очень малыми предприятиями, где платежи производятся ежедневно / еженедельно. Однако этот процесс отнимает много времени, утомителен, рискован и подвержен ошибкам. Даже в эпоху снижения налогов и солидной экономики об этом нечего и говорить.
Аутсорсинг операций по начислению заработной платы: некоторые компании даже передают свою деятельность по начислению заработной платы на аутсорсинг третьей стороне, которая берет на себя полную ответственность за всю деятельность по учету заработной платы. Острый способ сэкономить затраты и время и хорошо работает для тех организаций, в которых работает более 1000 сотрудников.
Аутсорсинговая организация занимается анализом заработной платы и налогов, обработкой медицинских требований, фондом обеспечения персонала, обработкой страховых случаев, а также планированием и процедурами аудита.
Внедрение программного обеспечения для управления заработной платой: автоматизированное, современное программное обеспечение в настоящее время доступно для выполнения всех действий, которые входят в процесс расчета заработной платы. При щелчке мыши или прикосновении к клавише подлежащие уплате суммы и вычеты рассчитываются в считанные секунды.
Платежная квитанция тоже генерируется в мгновение ока, и здесь мало места для ошибок. Кроме того, данные автоматически проверяются программным обеспечением. Однако человек, использующий его, должен быть должным образом обучен, чтобы обеспечить максимальную эффективность и точность.
СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В РФ
2.1 Исследование заработной платы и страховых взносов в РФ
В данной главе рассмотрим показатели среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности в таблице 1.
Таблица 1 – Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций по видам экономической деятельности в РФ., в рублях [7].
 Вид деятельности 2017 2018 2019
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство 25671 28699 31728
Добыча полезных ископаемых 74474 83178 89344
Обрабатывающие производства 38502 40722 43855
Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха 44632 47482 50382
Водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений 29097 31586 34518
Строительство 33678 38518 42630
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов 32093 35444 40137
Транспортировка и хранение 43967 47474 51160
Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания 23971 26241 28191
Деятельность в области информации и связи 58811 66590 75898
Деятельность финансовая и страховая 84904 91070 103668
Деятельность по операциям с недвижимым имуществом 30208 33101 36859
Деятельность профессиональная, научная и техническая 57179 66264 75193
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги 27622 31706 34002
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение 43500 47803 50991
Образование 30258 34361 37072
Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг 31980 40027 43122
Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений 38200 44439 46990
Всего по экономике 39167 43724 47867
Из таблицы 1 мы можем видеть, что наибольшую заработную плату в экономике России за период с 2017 по 2019 годы получали работники финансовой деятельности. И значения среднемесячной номинальной начисленной заработной платы росли за весь анализируемый период: в 2017 году составляла 84904, в 2018 – 91070, в 2019 – 103668. Наименьшую заработную плату получают работники, осуществляющие деятельность в сфере гостиницах и предприятиях общественного питания отрасли сельского хозяйства. Однако за период с 2017 по 2019 год наблюдалось повышение значения данного показателя: в 2017 –23971, в 2018 – 26241, 2019 –28 191. Расчеты по данным таблицы 1 показывают, что в 2019 году среднемесячная номинальная начисленная заработная плата по отдельным видам экономической деятельности превышала аналогичный показатель по экономике в целом на 9%. Одновременно видно, что номинальная начисленная заработная плата в сельском хозяйстве, охоте и лесном хозяйстве составляет всего 50,9% от среднего уровня по стране, гостиниц и ресторанов - 69,8%, образования – 29,1%, здравоохранении и предоставлении социальных услуг – 11,0%.
Из рисунка 1 мы видим, что по размеру заработной платы на первом месте стоит финансовая и страховая деятельность, на втором добыча полезных ископаемых, на третьем деятельность в области информации и связи, на четвертом профессиональная, научная и техническая деятельность, на пятом месте стоят транспортировка и хранение, на шестом государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение, на седьмом месте обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха, на восьмом деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений, на девятом обрабатывающие производства, на десятом деятельность в области здравоохранения и социальных услуг.
Рисунок 1 – График оценки оплаты труда на разных отраслях экономики за 2019 год в РФ [7]
Рассмотрим также среднемесячную начисленную номинальную заработную плату работников по полному кругу организаций по субъектам Российской Федерации за 2018-2019 год (табл.2).
Таблица 2 – Размер заработной платы по округам Российской Федерации за 2018–2019 годы [7]
Наименование территории 2018 2019
Российская Федерация 43724 47867
Центральный федеральный округ 54689 60771
Северо-Западный федеральный округ 49824 54119
Южный федеральный округ 31998 34460
Северо-Кавказский федеральный округ 27064 29135
Приволжский федеральный округ 31990 34592
Уральский федеральный округ 47807 51092
Сибирский федеральный округ 37807 41310
Дальневосточный федеральный округ 51667 56437
Из данной таблицы мы видим, что самые высокие заработные платы в Дальневосточном федеральном округе, а самые низкие в Северо-Кавказском федеральном округе. Рассмотрим уровень оплаты труда в Дальневосточном федеральном округе. В таблице 8 мы можем оценить размер заработной платы жителей этого федерального округа за 2013 .
Таблица 3 – Размер заработной платы работников Дальневосточного федерального округа РФ за 2018-2019 г.г. ., в рублях [7]
Наименование территории 2018 2019
Дальневосточный федеральный округ 51667 56437
Республика Бурятия 36047 39115
Республика Саха (Якутия) 68871 73402
Забайкальский край 40740 43896
Камчатский край 73896 80448
Приморский край 42199 46867
Хабаровский край 47153 50213
Амурская область 42315 47234
Магаданская область 85631 94856
Сахалинская область 77499 87418
Еврейская авт.область 39242 42400
Чукотский авт.округ 98864 107107
Из данных таблицы мы видим, что Чукотский автономный округ находится на первом месте по размеру заработной платы, а Еврейская автономная область обладает наименьшим размером оплаты труда. Это связано с тем, что в Чукотском автономном округе развита добыча полезных ископаемых. Там находятся месторождения золота, олова, угля и вольфрама. Люди, занятые в отрасли добычи полезных ископаемых получают одну из самых высоких заработных плат. В Еврейской автономной области развито сельское хозяйство. Ведётся производство сои ,зерна, пчеловодства. Люди, занятые в сфере сельского хозяйства, имеют самую маленькую заработную плату.
Теперь рассмотрим уровень заработной платы в Северо-Кавказском федеральном округе РФ за 2018-2019 г.г. Для этого построим таблицу.
Таблица 4 – Размер заработной платы в Северо-Кавказском округе РФ за 2018-2019 г.г., в рублях [7]
Наименование территории 2018 2019
Северо-Кавказский федеральный округ 27064 29135
Республика Дагестан 25155 26835
Республика Ингушетия 25367 27410
Кабардино-Балкарская Республика 25776 27466
Карачаево-Черкесская Республика 25430 26955
Республика Северная Осетия - Алания 26958 28751
Чеченская Республика 26177 27757
Ставропольский край 29065 31836
Из таблицы 5 мы видим, что наибольший доход у работников Ставропольского края, а наименьший у Республики Дагестан