Заключительная стадия аудиторской проверки.

Введение

Аудиторская проверка состоит из нескольких этапов. На предварительном этапе аудитор проводит знакомство с компанией-клиентом, собирает предварительные данные в форме таблиц о налоговых, экономических, географических условиях компании-клиента, о финансовом состоянии клиента, о внутреннем аудите, о наличии судебных разбирательств, об уровне квалификации бухгалтеров и других работников компании, о долгах и обязательствах компании перед другими организациями. На втором этапе аудитор осуществляет планирование аудита. Планирование аудита – весьма сложный и трудный процесс, занимающий много времени. На этом этапе по согласованию с аудируемой компанией составляются график аудиторской проверки, программа аудита. Третий этап – это непосредственно сама аудиторская проверка. Аудитор проводит полные сбор, анализ и оценку достоверной информации о состоянии бухгалтерской и финансовой отчетности компании-клиента. Она проводится на основе внутренних, аудиторских, федеральных стандартов и законов. Четвертый этап – завершающий, это составление аудиторского заключения. На этом последнем этапе аудитор дает на основе своей проверки определенное аудиторское заключение. Также на последнем этапе аудиторской проверки составляются завершающие документы по результатам проверок.
Несмотря на важность данного этапа для результативности аудиторской проверки в целом, в научной литературе ему уделяется недостаточно внимания. С января 2017 года в России было введено обязательное применение международных стандартов аудита, что породило целый ряд проблем методологического характера, в том числе и в отношении порядка составления завершающих документов по результатам проверки, а также контроля качества её проведения. Таким образом, актуальность темы реферативной работы обусловлена наличием противоречия между значением рассматриваемого этапа и степенью изученности данного вопроса, и необходимостью учета требования международных стандартов аудита.
Предмет исследования – экономические и организационные отношения, складывающиеся при проведении завершающего этапа аудиторской проверки.
Объект исследования – содержание завершающего этапа аудиторской проверки, регулирующие его проведение нормы.
Цель работы заключается в том, чтобы охарактеризовать порядок проведения и содержание завершающего этапа аудиторской проверки.
Задачи работы:
- рассмотреть порядок систематизации данных и обобщения полученных доказательств на завершающем этапе аудиторской проверки;
- раскрыть содержание внутренней проверки качества аудита на завершающем этапе аудиторской проверки.
Нормативной основой реферативной работы являются международные стандарты аудита, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», другие нормативно-правовые акты, регулирующие порядок проведения аудиторской проверки.
Теоретическую основу работы составили учебные пособия, монографии, публикации научных журналов, в которых рассматриваются вопросы проведения завершающего этапа аудиторской проверки.
При написании реферативной работы были использованы такие общенаучные методы, как анализ и синтез, позволившие исследовать различные источники, обобщить и представить полученную информацию.
Реферат состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.


1.Обобщение аудиторских доказательств и систематизация данных

На последнем этапе аудиторской проверки составляются завершающие документы по результатам проверок. Если расписать более подробно, то последний этап включает в себя следующие процедуры: формирование и изложение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверка финансовой отчетности, оценка результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности, формирование проекта отчета аудитора, составление отчета аудитора, подготовка и оформление аудиторского заключения. На завершающем этапе составляются два главных итоговых документов аудита:
1) Письмо-представление (Отчет)
2) Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Согласно МСА (Международному стандарту аудита – Аудиторские доказательства) 500- 599 от 2017 года, аудитор в ходе проверки должен собрать с компании-клиента заявления и разъяснения руководства в письменном либо в электронном виде, которые являются важной информацией и доказательством ее достоверности, если эту информацию нельзя получить другим путем. Руководство предоставляет подобные заявления либо сами, либо по запросу аудитора. Таким образом, руководство компании-клиента подтверждает тот факт, что несет ответственность за то, что предоставленная информация является достоверной. Заявления и разъяснения могут быть представлены в следующем виде:
1) Письмо-представление руководителя компании-клиента

.
2) Аудитор составляет письмо сам, как он это видит, руководитель потом за это расписывается.
3) Непосредственно сами документы-отчеты, экземпляры отчетов хозяйственно- финансовой деятельности компании-клиента с подписью руководителя. Письмо-представление обязательно должно содержать дату и подпись руководителя, дата должна совпадать с датой аудиторского заключения (в некоторых случаях возможно датирование позднее), должно быть обязательно указано, что оно предназначается аудитору. В случае, если руководство компании-клиента отказывается от предоставления заявлений и разъяснений, это может быть воспринято аудитором как неполнота предоставления информации, что может повлиять на его аудиторское заключение, он может сделать его с оговоркой или отказ от выражения мнения.
Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Согласно МСА 700-709, аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».
Достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности – это правильность, точность, совпадение данных финансовых (бухгалтерских) отчетов компании-клиента с ее реальным финансовым состоянием (положением) на рынке.
На завершающем этапе аудитор систематизирует полученные доказательства и вносит необходимые изменения в аудиторскую документацию. Понятие аудиторской документации дано в п. 6 МСА 230 «Аудиторская документация» как «записи о выполненных аудиторских процедурах, полученных уместных аудиторских доказательствах и сделанных аудитором выводах». Рабочие документы, создаваемые в ходе выполнения конкретного аудиторского задания объединяются в «аудиторский файл» под которым МСА 230 понимает папки, либо другие электронные или бумажные «носители информации, предназначенные для хранения данных по конкретному заданию».
В соответствии с МСА на завершающем этапе аудиторской проверки в аудиторский файл вносятся данные, систематизирующие полученные доказательства (Рисунок 1)
При этом никаких новых доказательств или данных в аудиторский файл на данном этапе не вносится. В соответствии с п. 22 МСА 230 все вносимые на завершающей стадии аудита изменения могут носить исключительно административный характер. Это может быть удаление документации, которая в ходе проверки потеряла свою актуальность, устарела. Также на данном этапе проводится сортировка, упорядочение и расстановка ссылок в рабочих документах аудитора и тому подобные действия.
Аудиторское заключение составляется после проведения аудиторской проверки и исправлять что-либо в аудиторском заключении нельзя. Кроме того, необходимо соблюдать единство формы составления аудиторского заключения, для того, чтобы оно было прозрачно и понятно, как для аудитора, так и для аудируемой компании-клиента.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным на то лицом. Рядом с подписью должна быть печать. К аудиторскому заключению обязательно должна быть приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемой компании-клиента, на которой также должны быть дата и подпись компании- клиента. Если в ходе аудиторской проверки были выявлены какие-либо отклонения или искажения финансовой отчетности от бухгалтерских правил и стандартов и федеральных законов РФ, то аудитор дает рекомендации по устранению этих искажений.

Рисунок 1 - Ключевая информация, содержащаяся в аудиторском файле на этапе формирования аудиторского мнения и подготовки аудиторского заключения в соответствии МСА 450

Аудитор собирает рабочую документацию в единый файл и завершает административный процесс создания окончательного файла в установленный срок после даты заключения. Предельный срок для завершения окончательного формирования аудиторского файла – 60 дней после даты аудиторского заключения (п. А54 МСКК 1). После того как аудиторский файл полностью сформирован, запрещается удалять из него какую бы то ни было документацию до истечения срока ее хранения.
2