Взаимосвязь затрат, издержек и расходов отчетного периода. Классификация расходов

Введение

Актуальность темы исследования «Взаимосвязь затрат, издержек и расходов отчетного периода. Классификация расходов» обусловлена огромным влиянием расходов организации на финансовый результат вне зависимости от того понесены ли эти расходы от основной деятельности или же от прочей.
В современных условиях существенно усложняется управление организацией, прибыльность которого в большинстве своем зависит от целесообразности произведённых затрат. Оттого ключевая роль в бухгалтерском учете принадлежит учету производственных затрат и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Управление расходами организации напрямую связано с управлением деятельностью всего предприятия в целом. При этом учет затрат подразумевает под собой отражение всех происходящих на предприятии процессов, а именно: снабжения, производства и реализации, из которых складывается себестоимость готовой продукции.
Цель работы – изучить общее и различия в понятиях «затраты», «расходы» и «издержки», а также показать необходимость классификации расходов для более эффективного и своевременного контроля и управления экономичностью деятельности организации, повышения ответственности за результаты производственной деятельности на всех уровнях управления.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
-обобщить сущность понятий «затраты», «расходы» и «издержки»;
-раскрыть порядок классификации затрат;
-систематизировать виды расходов и последствия их возникновения.
Предмет исследования – бухгалтерский управленческий учет. Объект исследования – затраты, расходы и издержки.
Для написания настоящей работы использовались нормативно-правовые акты РФ, а также учебные и периодические издания.
1. Сущность понятий «затраты», «издержки» и «расходы»

Сформировавшиеся на сегодня условия в экономике требует непрестанного внутреннего контроля за процессом производства и соответствующей ему скоростью роста затрат. При этом деление учета на три части повлекло за собой возникновение трех систем формирования информации: в финансовом учете обобщаются затраты и расходы, в управленческом – затраты, в налоговом расходы. К тому же в экономической теории существует термин «издержки» [17, с. 113-115].
Следовательно, появляется спор о равенстве или отличии содержания учетно-экономических категорий «затраты», «издержки», «расходы». С теоретической и практической точек зрения уточнение содержания каждого из них важно для повышения качества бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности, достоверности аналитических выводов, основанных на этих данных и, как следствие, повышения эффективности управления предприятия, в том числе отдельными сферами его деятельности [10, с. 377-380].
Изучение экономической литературы, экономических словарей и других источников позволило сформировать представление о наличии нескольких концепций в понимании трех терминов, имеющих единую смысловую сущность: «затраты», «издержки», «расходы». Проблемы изучения сущности указанных понятий находятся в сфере спорных уже на протяжении длительного периода времени, им отводится место в научных работах как пользующихся авторитетом, так и начинающих ученых. Исследование некоторых исследований дает возможность констатировать, что среди авторов не существует однозначного мнения по поводу анализируемых терминов. Как нам кажется это связно с тем, что они довольно часто перекликаются друг с другом и не имеют четко выраженных различий. С учетом данных обстоятельств, выскажем личное мнение по поводу указанной проблемы [19, с. 41-46].
Российский ученый М.И. Кутер [21] утверждает, что «в российской экономической литературе термины «затраты», «издержки», «себестоимость» и «расходы» воспринимаются как синонимы». При этом профессор предлагает свой способ разграничения данных понятий, представленный на рисунке 1:

Рисунок 1 - Соотношение издержек, затрат и расходов по М.И. Кутеру [21]

Обратимся к понятию «затраты». Самым распространенным определением данного понятия является следующее: затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный расчетный период времени.
Теперь конкретизируем понятие «расходы». Согласно Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [8], расходами организации признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах - это высокая вероятность уменьшения экономических выгод и надежная оценка объема такого уменьшения.
Таким образом, расходы подлежат обязательным процедурам оценки и признания. Они отражаются при расчете финансового результата организации в отчете о прибылях и убытках, их возникновение влияет на структуру капитала организации

. Расходы оплачиваются средствами инвестора, уменьшая принадлежащий ему в данном бизнесе капитал [25, с. 56].
Теперь обратимся к понятию «издержки». Возможно, именно с этого понятия следовало бы начать изучение проблемы, решению которой посвящена данная статья. Многие авторы рассматривают как идентичные понятия «издержки производства» и «затраты на производство», некоторые экономисты под издержками понимают расходы, связанные с созданием того или иного экономического блага, т.е. «производственные расходы». Однако нельзя в полной мере согласиться ни с одним из описанных подходов. Понятие «издержки» имеет широкое теоретическое применение как на макроэкономическом уровне, так и на уровне экономики фирмы.
Представляется верным утверждение, что понятие «действительные издержки» сопоставимо с таким понятием, как «затраты в объеме стоимости справедливо оцененного блага (ресурса)». При этом в экономическом плане представляют интерес действительные издержки всех контрагентов, участвующих в сделке.
Таким образом, представленная теоретическая модель конкретизирует сущность понятий «затраты», «расходы» и «издержки» и достаточно четко определяет их взаимосвязь, что, по мнению автора, уменьшит неопределенность в использовании рассмотренных экономических терминов. Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация.


2. Классификация затрат

М.И. Кутер [21] разделяет затраты на индивидуальные, накопленные и агрегированные. Индивидуальные затраты - стоимостная оценка использованных в процессе производства ресурсов для изготовления одного изделия. Затраты, которые были накоплены в рамках производства одной единицы продукции на нескольких технологических операциях, формируют себестоимость изделия. В данном случае необходимо выделить себестоимость НЗП, себестоимость готовой продукции, себестоимость проданной продукции, работ, услуг, товаров. Агрегированные затраты - себестоимость, которая была исчислена по всей совокупности выпущенной продукции (для проданной продукции применяется себестоимость продаж) [21, с. 204].
Затраты организации относятся в активы или списываются в расходы отчетного периода. Их необходимо подразделить на:
1) активообразующие;
2) увеличивающие стоимость активов;
3) списываемые непосредственно в расходы отчетного периода [21, с. 205].
В этой связи следует различать термины «затраты отчетного периода на приобретение» (стоимость товаров и услуг, которые приобретены организацией в отчетном периоде), «затраты (издержки), которые создают производственную себестоимость продукции» и «периодические затраты» (затраты, которые не относятся к определенному виду произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, а относящиеся в целом на отчетный период - на управление и продажу). Наглядно взаимосвязь затрат в подсистемах бухгалтерского и управленческого учетов представлена на рисунке 2:

Рисунок 2 – Классификация производственных затрат

М.И. Кутер [21] считает, что затраты возникают на всех стадиях производства продукции: заготовления (приобретения запасов), производства и продажи продукции. Значит, затраты следует включить в стоимость произведённых или купленных активов, или списать в расходы отчетного периода, если они не образуют активов. М.И. Кутер [21] считает правильным разделить их на активообразующие, увеличивающие стоимость активов и списываемые непосредственно в расходы отчетного периода. Причем активообразующие затраты он определяет как «затраты, обещающие выгоды в будущем и стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных (материальных и неосязаемых активов) объектов (сырье, материалы, права, амортизируемое имущество и т. п.)» [29].
Таким образом сущность затрат можно выразить следующим образом: затраты – это денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). Затраты классифицируются на расходы на оплату труда с отчислениями, материальные расходы, амортизация и прочие.


3. Классификация расходов организации

Сущность затрат в целом необходимо рассматривать в совокупности с понятиями «расходы» и «издержки». Эти понятия между собой связаны, однако, не тождественны. Рациональная организация учета расходов невозможна без их классификации.
Согласно М.И. Кутеру [21], в следствие возникновения расходов у организации происходит уменьшение экономических ресурсов (денежных или не денежных), а также увеличение долговых обязательств организации. Согласно проведенному исследованию, имеется взаимосвязь выплат денежных средств или иного оттока активов, уменьшения экономических выгод и расходов отчетного периода.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организаций должны классифицироваться в две группы: от обычной деятельности и от прочих видов деятельности. Если же рассмотреть систему регламентаций в других российских стандартах, то станет очевидным, что употребление термина «прочие расходы» достаточно упорядочено, а вот в отношении использования термина «расходы от обычной деятельности» такого единства нет