Виды, классификация и операции финансовых вложений.

Введение

Бухгалтерский учет сегодня один из основных условий, который предопределяют эффективность управления субъектом хозяйствования и достижение коммерческого успеха.
В современных условиях хозяйствования значимость финансовых вложений неуклонно возрастает. Именно поэтому очень важным остается факт контроля за соблюдением кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, их сохранности – этим и объясняется актуальность темы исследования.
Целью данного реферата является рассмотрение порядка учета финансовых вложений.
Актуальность и цель работы предопределили необходимость решения следующих задач:
-рассмотреть понятие и виды финансовых вложений;
-рассмотреть классификацию финансовых вложений;
-рассмотреть порядок первичного учета финансовых вложений;
-рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
Объект исследования – бухгалтерский учет.
Предмет исследования – учет финансовых вложений.
Теоретической и методологической базой исследования стали законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ, а также труды отечественных авторов и экономистов в области бухгалтерского учета.


1. Теоретические аспекты учета финансовых вложений

1.1. Понятие и виды финансовых вложений
Финансовые вложение представляют собой вложения субъекта хозяйствования в активы, дабы извлечь дополнительную прибыль в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов. [6]
С введением в действие ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» понятие, классификация и учет финансовых вложений претерпели существенные изменения. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям принято относить:
-вклады в уставные капиталы других компаний;
-вклады компании-товарища по договору простого товарищества;
-представленные другим компаниям займы;
-государственные и муниципальные ценные бумаги других компаний;
-депозитные вклады в кредитных компаниях;
-дебиторская задолженность.
Депозитные вклады в кредитных компаниях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям в случаях, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке. Не относятся к финансовым вложениям следующие [6]:
-собственные акции, которые были выкуплены;
-векселя, которые были получены в счет оплаты товаров;
-драгоценные металлы;
-вложения в ОПФ.
Для принятия активов к бухучету в качестве финансовых вложений нужно выполнить следующие условия:
-иметь документы, которые подтверждают право компании на финансовые вложения;
-переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями;
-способность приносить прибыль в виде процентов, дивидендов.
Финансовые вложения бывают долгосрочными и краткосрочными. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложения компании на срок более года. К ним относятся:
-вклады акционерных обществ;
-долгосрочные займы;
-долговые ценные бумаги.
Краткосрочные финансовые вложения представляют собой вложения компании на срок до года. К ним можно отнести:
-краткосрочные займы;
-вклады на депозитные счета;
-долговые ценные бумаги.
Развитие рынка ценных бумаг, финансовых услуг, биржевой деятельности способствовало появлению огромного количества правовых форм, которые используются инвесторами и иными участниками рынка. К ним можно отнести фьючерсы и опционы – стандартизированные сделки, которые были заключены на бирже.
Предмет фьючерсных и опционных сделок – имущественные права. Стоит отметить, что предметом фьючерсных сделок являются стандартные фьючерсные контракты, а предметом опционных сделок – являются права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального продукта или стандартного фьючерсного контракта.
Фьючерсный контракт – документ, который определяет права и обязанности на получение или передачу имущества, в т.ч. денежные средства и ценные бумаги или информации с указанием порядка такого получения. Такие контракты могут быть обращены только в биржевой торговле [8, c. 281].
Опционный контракт представляет собой документ, который определяет права на получение или передачу имущества, в т.ч. денежные средства и ценные бумаги или информации с условием возможности отказа держателя от прав по нему в одностороннем порядке [8, c. 283].
В современных условиях хозяйствования в отечественном законодательстве не содержится определение таких понятий как финансовый инструмент, производный финансовый инструмент, стандартный контракт, которые довольно часто используются в практике делового общения.
Поэтому, фьючерсные контракты и биржевые опционные контракты не являются ценными бумагами и в целях бухучета и отчетности в составе финансовых вложений не учитываются. Они учитываются в составе статьи «Обеспечение обязательств и платежей полученных».

1.2. Классификация финансовых вложений
Финансовые вложения классифицируются по разным признакам [6]:
-в соответствии с уставным капиталом;
-по формам собственности;
-по срокам произведения;
-др.
В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения бывают с целью образования уставного капитала и долговыми.
К первым относятся акции, вклады в уставные капиталы и инвестиционные сертификаты, которые подтверждают долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, которые составляют инвестиционный фонд.
Ко вторым относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
По формам собственности бывают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока произведения финансовых вложений, различают:
-долгосрочные – когда срок погашения превышает двенадцать месяцев;
-краткосрочные – когда срок погашения не превышает двенадцать месяцев.


2

. Учет финансовых вложений

2.1. Первичный учет финансовых вложений
Главными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются [1]:
-договор;
-акт приема-передачи;
-сертификат эмиссионной ЦБ;
-выписка со счета-депо;
-выписка из реестра учредителей и др.
Договор заключается в случаях и с учетом требований, которые установлены отечественным законодательством, прежде всего, с Гражданским Кодексом РФ. Стоит отметить, что чаще всего используется письменная форма договора, поскольку для некоторых видов она обязательна. Некоторые договоры, к примеру купли-продажи ценных бумаг, должны зарегистрироваться в установленном порядке в специализированных организациях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, которые возникли по сделке:
-стоимость;
-порядок оплаты и передачи предмета договора;
-сроки;
-форс-мажорные обстоятельства;
-др.
Акт приема-передачи – документ, который свидетельствует о передаче МЦ от одного лица к другому. Факт передачи и получения заверяется подписями лиц, которые за это ответственны и скрепляется печатями юридических лиц. Он составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемых ценностей [1].
Сертификат эмиссионной ценной бумаги может быть составлен в случаях операций с документарными ценными бумагами, т.е. с ЦБ, которые существуют в виде документа. При такой форме ЦБ сертификат и решение о выпуске ЦБ – документы, которые удостоверяют права, закрепленные ЦБ.
Сертификат эмиссионной ЦБ представляет собой документ, которые был выпущен эмитентом и удостоверяет совокупность прав на указанное в сертификате количество ЦБ. Владелец ЦБ имеет право требования от эмитента исполнения его обязательств на основании данного сертификата. Он содержит следующие реквизиты:
-полное наименование эмитента и его юридический адрес;
-государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
-вид ценных бумаг;
-указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
-указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
-порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
-обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
-печать эмитента;
-подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
-другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
В документарной форме существуют следующие виды ценных бумаг:
-акции и облигации компаний;
-векселя;
-государственные облигации;
-др.
В бездокументарной форме существуют эмиссионные ценные бумаги компаний и государства.
Часть обращающихся на рынке ЦБ существует в бездокументарной форме, т.е. владельцы таких ЦБ не могут получить их на физическом носителе. Информация о переходе права собственности на такие ЦБ поступает компании в виде выписок с реестра или выписок со счета-депо, т.к. права владельцев на эмиссионные ЦБ бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра – записями на лицевых счетах у держателя реестра, либо в случае учета прав на ЦБ в депозитарии – записями со счета-депо в депозитариях [7, c. 499].
Выписка со счета-депо содержит следующие сведения:
-реквизиты счета-депо и депозитария;
-сведения о ЦБ;
-наименование владельца;
-дата перехода права собственности;
-сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.
Выписка из реестра предоставляется на определенную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ЦБ, их характеристики. Выписка в обязательном порядке должна быть заверена подписью должностного лица и печатью держателя реестра.
В соответствии с законодательством РФ, все бумаги, которые хранятся в субъекте хозяйствования, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг.

2.2.Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухучету в сумме фактически произведенных расходов для инвестора