Управленческий учет как основа управленческого анализа

Введение

Актуальность темы исследования. Высокая степень турбулентности состояния экономической среды, существенные внешнеполитические риски настоятельно требуют от отечественных организаций переориентации управленческих инициатив с максимизации текущей доходности на обеспечение будущей долгосрочной устойчивости как гарантии роста их рыночной стоимости. Не вызывает сомнений, что принципиальным условием обеспечения конкурентоспособности в долгосрочной перспективе является применение в рамках управления организацией стейкхолдерского подхода, предполагающего учет и согласование интересов всех заинтересованных групп (стейкхолдеров) в процессе функционирования организации. В свою очередь, многовекторность требований стейкхолдеров бизнеса, необходимость поиска оптимальных путей их согласования на сегодняшний день требуют не только проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности организации и ее экономического окружения, но и широкого применения инструментов бизнес-анализа, который можно рассматривать как новое, перспективное направление не только в практике экономической работы, но и в развитии аналитической науки как таковой.
Целью данного исследования выступает изучение управленческого учета как основы управленческого анализа.
В соответствии с поставленной целью в данной работе решаются следующие задачи:
- выявить сущность управленческого учета;
- охарактеризовать управленческий учет как основу управленческого анализа.
Исходя из поставленной цели и задач исследования, была определена структура данного исследования. Она состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, списка используемой литературы.

Понятие и сущность управленческого учета

Важнейшая задача теоретического знания –. достижение объективной истины во всей ее конкретности и полноте содержания. Характерной чертой теоретического познания является его направленность на себя, внутринаучная рефлексия, т.е. исследование самого процесса познания, его форм, приемов и методов, понятийного аппарата и т.д. Исходя из этого положения, автор рассматривает теоретические аспекты понятия управленческого учета.
Эффективность функционирования бухгалтерского управленческого учета определяется степенью удовлетворения запросов пользователей и качеством использования элементов системы управленческого учета.
Существует мнение, согласно которому управленческий учет функционирует на основе таких стандартов, как общепринятые принципы бухгалтерского учета США (US GAAP) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (IAS/IFRS). Однако следует отметить, что US GAAP и МСФО (IAS/IFRS) являются основой для построения не управленческой, а финансовой отчетности – в первую очередь для инвесторов, кредиторов, акционеров. Базируясь только на принципах МСФО, невозможно построить эффективную систему управленческого учета [4].
В то же время вопросы управленческого учета практически никак не регламентируются законодательством. Отсутствует даже официальное определение понятия «управленческий учет» в законодательных актах Российской Федерации. Хотя это определение очень важно, так как управленческий учет имеет большую теоретическую и практическую значимость и требует глубокого изучения специалистами [9].
В настоящее время бытуют разные точки зрения на проблемы сущности управленческого учета, его места и роли в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Проведенный анализ существующих подходов к определению понятия «управленческий учет» показал следующее.
Согласно первому подходу управленческий учет сводится к учету затрат, т.е. к производственному учету. Данного подхода придерживаются авторы работ [2, 8, 15, 18, 21]. Его уязвимость в том, что он не охватывает другие объекты управления на предприятии, которые также требуют сбора и анализа информации для обоснования управленческих решений. В этом случае процессы формирования затрат противопоставляются всем остальным хозяйственным процессам, что не совсем верно, поскольку затраты нельзя анализировать автономно от объемов производства и продаж, технологии, организации производства и других факторов, влияющих на осуществление предпринимательской деятельности экономическими субъектами.
Достоинством второго подхода к трактовке анализируемого понятия является вывод, в соответствии с которым в процессе ведения управленческого учета формируется не только информация о затратах, но и любая другая информация, необходимая для принятия управленческих решений.
Авторы, отстаивающие этот подход [1, 4, 7, 14, 23], утверждают, что на основе собранной информации используются такие функции системы управления предприятием, как планирование, организация, оценка и контроль за производственной деятельностью, контроль и оценка организации в целом, управление и т.д.
В рамках второго подхода к определению «управленческий учет» имеют место отличия во взглядах на вопросы управленческих решений.
Некоторые авторы говорят о том, что управленческий учет существует для целей управления (без пояснений) [3, 5, 10, 16, 19].
Другие авторы при определении управленческого учета делят управленческие решения на виды [6, 12, 20].
Третий подход основывается на том, что управленческий учет объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и управленческий анализ [11, 13, 17, 22].
В данной работе за основу принят второй подход, предусматривающий формирование в системе управленческого учета всей необходимой информации для обоснования управленческих решений внутренними пользователями на всех уровнях управления предприятием

. При этом сделан акцент на внутреннее содержание структурных элементов управленческого учета, отдельные аспекты которого выделяются многими отечественными учеными, но комплексное отражение всех основных его элементов в научных трудах отсутствует.
В современной теории бухгалтерского управленческого учета существуют различные подходы к определению и составу элементов системы управленческого учета. Каждый из них решает свою локальную задачу и не обеспечивает реализацию всего комплекса запросов пользователей, что приводит к снижению качества управления. В частности, во многих определениях при трактовке управленческого учета не выделяются в качестве его структурного элемента объекты калькулирования. Отсутствие объектов калькулирования, детализированных до уровня отдельных видов продукции, приводит к искажению данных о себестоимости отдельных изделий, а это существенно влияет на управленческие решения, связанные со структурными сдвигами в составе продукции.
Также при характеристике данного понятия не выделяется в качестве его структурного элемента необходимость ведения учета по центрам ответственности, позволяющего соизмерять доходы и расходы не только в целом по предприятию, но и на уровне его подразделений. Центры ответственности традиционно совпадают со структурными подразделениями организации. Между тем факторы, повлиявшие на изменение целевых показателей, могут формироваться за пределами структурного подразделения. В связи с этим центры ответственности необходимо рассматривать как самостоятельный элемент управленческого учета, что позволит более эффективно реализовать регулирующую функцию системы управления предприятием.
Отсутствие в отдельных определениях бюджетирования как обязательной составной части системы управленческого учета не позволяет отражать основное отличие бухгалтерского управленческого учета от бухгалтерского финансового учета. Как известно, финансовый учет ориентирован преимущественно на сбор и обобщение ретроспективных показателей, в то время как в системе управленческого учета отражаются не только фактические данные, но и прогнозные показатели.
Из-за того, что в качестве элемента управленческого учета не выделен рабочий план счетов для цели управления, в большинстве случаев экономическими субъектами используется типовой план счетов, предназначенный в основном для цели бухгалтерского финансового учета.
Необходима разработка специальных форм управленческой отчетности, формирование информации в которых придает управленческому учету завершенный характер. Своевременное доведение показателей управленческой отчетности до пользователей информации существенно повысит ее уместность в процессе принятия управленческих решений.
Отсутствие анализа доходов, расходов и финансового результата деятельности предприятия в составе элементов управленческого учета приводит к тому, что полученная информация не обрабатывается должным образом. Не выявляются, в частности, причины возникновения отклонений фактических показателей от прогнозных и другие факторы. Все это негативно влияет на качество управленческих решений.
Таким образом, с учетом уточнения автора управленческий учет представляет собой информационную систему, включающую совокупность взаимосвязанных и упорядоченных элементов (объектов калькулирования, центров ответственности, систему бюджетирования, рабочий план счетов, комплект форм управленческой отчетности, методику анализа), учитывающую специфику деятельности предприятия и являющуюся объективной основой для принятия эффективных управленческих решений.

Управленческий учет – основа управленческого анализа
Анализ является одним из важнейших функций управления, без него невозможно принятие  обоснованных управленческих решений. Современная практика управления требует выработки и исполнения решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации [1]. Под управлением понимается систематическое, сознательное, воздействие на процесс общественного труда или иной деятельности, направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного использования финансовых, материальных, трудовых и других ресурсов. Система управления воздействует на объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый цикл управления.
Экономический анализ занимается конкретным познанием процессов хозяйствования, следовательно, может соединить формальную схему теории принятия решений с конкретной сущностью решаемой проблемы. Он имеет в процессе управления широкую область применения. Место анализа в процессе управления можно характеризовать посредством задач, стоящих перед ним. Возникает необходимость соединения количественного и качественного анализа управленческих процессов, а также совершенствование аналитического обеспечения процесса принятия решений.
Развитая рыночная экономика порождает потребность в дифференциации анализа на две отрасли – финансовый анализ, который называют внешним, и управленческий, иначе называемый внутренним [2]. Разделение экономического анализа обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета на два вида: финансовый учет и управленческий учет.
Разделение анализа несколько условно, так как оба вида анализа дополняют друг друга информацией, взаимосвязаны между собой и обеспечивают управленческую систему аналитическими данными о деятельности организации, об ожидаемых параметрах ее развития, как на ближайшую, так и отдаленную перспективу [3]