Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Введение

Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли – положительного финансового результата, который зависит от суммы произведенных организацией расходов. В связи с этим учет затрат является наиболее важным звеном в бухгалтерском учете на каждом предприятии.
Для того чтобы руководитель организации мог принять правильное решение по обеспечению максимального повышения показателей прибыли, рентабельности, уровня устойчивости организации необходимо иметь полную и достоверную информацию о затратах, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе себестоимости. Верная организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организации обеспечивает эффективный способ контроля использования производственных средств, которые находятся в ее распоряжении, в частности основные средства, производственные запасы трудовые и другие виды ресурсов.
Каждое коммерческое предприятие в процессе осуществления деятельности несет определенные расходы, большая часть из которых включается в себестоимость продукции. Объем произведенных предприятием затрат оказывает большое влияние на его финансовый результат, так как в абсолютном выражении прибыль представляет собой разность между доходом и затратами, включаемыми в себестоимость. Следовательно, учет затрат и калькулирование себестоимости является инструментом, с помощью кото­рого организация регулирует процесс получения прибыли и эффективности деятельности.
Значение исследования учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции состоит в том, что они являются важнейшим показателем, который характеризует экономическую эффективность производства продукции. В процессе калькулирования себестоимости можно установить резервы и пути сокращения себестоимости. Указанными обстоятельствами обусловлена актуальность темы исследования.
Целью работы является исследование учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.
В соответствии с данной целью были поставлены задачи:
• рассмотреть понятие и виды затрат предприятия;
• рассмотреть основы бухгалтерского учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
• обобщить методы, используемые для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Предметом исследования является порядок учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции.
Объектом исследования выступают особенности калькулирования себестоимости продукции.
В учебной литературе представлены различные точки зрения по проблеме исследования. При этом разные авторы предлагают свои определения основных понятий и классификации. Для написания работы использовались учебная литература, библиографические статьи и законодательные и нормативные источники.
При подготовке работы были использованы методы: сопоставление, анализ и синтез, сравнение, классификация; методы бухгалтерского учета: метод двойной записи, калькулирование.
Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников.
1. Понятие и виды затрат предприятия
В общем смысле понятие «затраты» базируется на основах закона стоимости, который заключается в том, что стоимость това­ра определяется не только производственными возможностями, но и потребностями общества.
Затраты определяют как стоимостную оценку основных фондов, природных ресурсов, сырья и материалов, топ­ливно-энергетических ресурсов, трудовых ресурсов, используемых в процессе производства, а также прочих расходов на производство и продажу продукции1
Никитина А. Р. считает, что затраты включают в себя все, что может тратить предприятие, ту часть затрат, которые имеют отношение к будущей деятельности предприятия, капитализируются и показываются как актив бухгалтерского баланса. Затраты включают часть расходов, относящуюся к фактическому отчетному периоду. Термин «издержки» является эквивалентом «затрат», однако должно применяться только в сфере обращения (торговли), а не в производстве2.
Кучерова Е.В., Овчинникова Д.С. приходят к выводу, что затраты – «это стоимость ресурсов, полностью использованных за определенный период времени с целью получить доход. Указанный период необязательно должен совпадать с мо­ментом фактической оплаты этих ресурсов. Затраты – денежная оплата полученных товаров и услуг, которая с течением времени должна быть вычтена из суммы прибыли (то есть списывается в затраты). В балансе они отражаются как активы»3.
Издержки – «все расходы или затраты, связанные с производством определенного объема продукции и доведением ее до потребителя, показанные в натуральном выражении».
Таким образом, мнение авторов Кучерова Е.В., Овчинникова Д.С. по поводу определения понятия «затраты» абсолютно противоречит мнению А.Р. Никитиной.
Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность являются основой сведений о затратах организации. Порядок организации в бухгалтерском учете сведений о затратах устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Оно определяет расходы как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)4.
Налоговый кодекс РФ определяет расходы предприятия через затраты следующим образом: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме5.
По мнению Я.В. Соколова, расходы – это «все, что тратит предприятие»6. Та часть расходов, которая имеет отношение к будущим отчетным периодам, капитализируется и показывается в активе баланса.
Затраты предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением или продажей продукции, приобретением и продажей товара; такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;
- прочие расходы – это расходы, которые не учитываются на счетах издержек производства и обращения7.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)8.
Состав расходов организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представлен в приложении.
Основной классификацией затрат по функциональному признаку является деление их на следующие элементы9:
- материальные затраты (не учитывая стоимость возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Группировки затрат по экономическим элементам показывают, как и что было истрачено с целью производства про­дукции, как соотносятся отдельные элементы расходов в общей их сумме и т.д.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям калькуляции. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В отечественном бухгалтерском учете предпочитают использовать калькуляционный подход, то есть применять группировку затрат, которая необходима для определения себестоимости про­дукции. Для предприятий установле­на стандартная номенклатура статей калькуляции, которая, как правило, содержит следующие статьи:
• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная и дополнительная заработная плата рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на продажу;
• полная себестоимость.
Затраты первых 11 статей представляют собой про­изводственную себестоимость и являются затратами на производство продукции. Для ее расчета производственную себестоимость суммируют с расходами на продажу. В соответствии с данными статьями осуществляется калькулирование себестоимости продукции и создаются калькуляции. Именно из-за этого такие статьи называют калькуляционными10.
Таким образом, затраты являются не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как они характеризуют уровень использования всех ресурсов (производственных, трудовых, материальных), которые находятся в распоряжении предприятия. Затраты предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности предприятия подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением или продажей продукции, приобретением и продажей товара; такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг; прочие расходы – это расходы, которые не учитываются на счетах издержек производства и обращения. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям калькуляции. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В отечественном бухгалтерском учете предпочитают использовать калькуляционный подход, то есть применять группировку затрат, которая необходима для определения себестоимости про­дукции.
2. Основы бухгалтерского учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции
В основе построения системы учета затрат лежат следующие принципы11:
• документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства и продаж;
• группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;
• согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования;
• отражение затрат в соответствии с принятыми нормами, отражение отклонение от норм, своевременный учет изменений норм;
• организация контроля за затратами.
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции осуществляется с помощью следующих счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»12.
Использование такой системы бухгалтерских счетов дает возможность группи­ровать расходы и учитывать их в определенном порядке:
• «отражение элементов расходов за период по дебету про­изводственных счетов (счет учета материалов, заработной пла­ты, амортизации и т. д.);
• списание общепроизводственных затрат или их распределение между видами деятельности вспомогательного производства;
• суммирование и распределение общепроизводст­венных и общехозяйственных затрат основного цеха;
• определение потерь от брака и списание их на се­бестоимость продукции;
• определение себестоимости незавершенного произ­водства по основному производству и по выпущенной продукции;
• списание себестоимости готовой продукции на дебет счета 43 «Готовая продукция»;
• списание себестоимости продукции, проданной покупателю в текущий период, на счет 90 «Продажи» с целью определить финансовый результат от продаж13

.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которого явилась целью создания организации. Корреспонденция счетов по учету затрат на счете 20 «Основное производство» представлена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету затрат предприятия на счете 20 «Основное производство»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списывается стоимость израсходованных материалов
20
10
Начислены амортизация основных средств
20
02
Начислена заработная плата основным рабочим
20
70
Начислены взносы по социальному страхованию и обеспечению основным рабочим
20
69
Списываются расходы, произведенные подотчетными лицами
20
71
Общепроизводственные расходы включены в себестоимость
20
25
Общехозяйственные расходы включены в себестоимость
20
26
Списывается себестоимость продукции
90.2
20
На счете 20 «Основное производство» производится учет прямых расходов, которые включаются в себестоимость на основании первичной документации по прямому признаку. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.
К таким документам относятся карточки складского учета, требования-накладные, накладные на внутреннее перемещение материалов, расчетно-платежные ведомости учета заработной платы работников, расходные ордера о выдаче заработной платы.
К прямым затратам относятся затраты сырья, материалов, заработная плата и отчисления основных рабочих, амортизация. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»14.
В конце отчетного периода оценивают стоимость незавершенного производства и разграничивают расходы между себестоимостью готовой продукции и объемом незавершенного производства.
Для того чтобы определить производственную себестоимость продукции, необходимо к остаткам незавершенного производства на начало периода прибавить расходы, осуществленные за период (дебет счета 20 «Основное производство»), и вычесть сумму возвратных отходов, а также сумму незавершенного производства на конец периода. Дебет счета 20 «Основное производство» отражается расходы, которые являются незавершенным производством15.
Другой вид расходов – косвенные расходы – связаны с выпуском нескольких видов продукции одновременно и не могут быть отнесены к одному конкретному виду продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующем собирательно-распределительном счете, а затем распределяются между отдельными видами продукции, согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения. В частности, к косвенным расходам могут относиться следующие виды расходов, отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы»: транспортные услуги; услуги аренды, коммунальные услуги; прочие расходы. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету общепроизводственных расходов, которая представлена в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов предприятия на счете 25
Статьи затрат
Дебет
Кредит
Списываются на общепроизводственные расходы транспортные услуги на доставку продукции
25
76
Списываются услуги аренды, коммунальные услуги
25
60
Списываются прочие услуги
25
76
Списываются общепроизводственные расходы на себестоимость продукции (распределяются пропорционально объему продаж)
20
25
Таким образом, общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета расчетов с поставщиками и прочими дебиторами16.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство». В итоге, обороты по счету 25 «Общепроизводственные расходы» должны быть равны, сальдо на конец периода счет не имеет.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения на нем расходов для целей управления предприятием, которые не связаны с производственным процессом напрямую. В частности, на этом счете могут отражаться следующие расходы: амортизация основных средств, используемых в управленческих целях; заработная плата управленческого персонала и страховые взносы; налоги и сборы; информационные и консультационные услуги; прочие расходы в управленческих целях.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету общехозяйственных расходов, которая представлена в таблице 317.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов предприятия на счете 26
Статьи затрат
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислена амортизация основных средств управленческого назначения
26
02
Начислена заработная плата управленческого персонала
26
70
Начислены социальные отчисления от заработной платы управленческого персонала
26
69
Списывается стоимость информационных, консультационных услуг
26
76
Начислены налоги и сборы
26
68
Отражены прочие расходы для управленческих нужд
26
76
Общехозяйственные расходы относятся на продажу
Или на себестоимость
90.08
20
26
26
Следовательно, общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета амортизации основных средств, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами, расчетов с другими организациями по информационным и прочим услугам и др.
Списание общехозяйственных расходов осуществляется на счет 90 «Продажи», где для этого выделен субсчет 8 «Управленческие расходы», либо в состав себестоимости на счет 20 «Основное производство»18.
Решая любые задачи, связанные с учетом себестоимости, бухгалтер осуществляет:
• регистрацию хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость;
• калькулирование себестоимости (определение стоимости соответствующих объектов);
• применение счетов бухгалтерского учета для отражения проводок по операциям в рамках учета объектов себестоимости.
Калькуляция себестоимости продукции имеет весомое значение для оценки научной обоснованности норм и нормативов затрат, контроля за их динамикой, выявлением резервов их снижения, а также установлением и пересмотром рыночных цен на продукцию. Формирование себестоимости является основным и одновременно наиболее сложным элементом организации и развития производственно-хозяйственного механизма предприятий, охваченного системой бухгалтерского учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность деятельности предприятия, выявление резервов снижения себестоимости продукции
Таким образом, в целях учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции в коммерческих организациях применяется ряд счетов, которые позволяют их группировать и использовать в целях калькулирования. Калькулирование себестоимости осуществляется на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
3. Цели, принципы и методы учета затрат и калькулирования
Основными задачами калькулирования себестоимости продукции являются19:
• учет объема, ассортимента и качества произведен­ной продукции;
• своевременное, полное и достоверное отражение фак­тических затрат на производство и сбыт продукции;
• исчисление (калькулирование) фактической себе­стоимости продукции;
• контроль за экономным использованием сырья, ма­териальных и трудовых ресурсов;
• выявление резервов снижения себестоимости про­дукции;
• предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия реше­ний.
Задачи калькулирования себестоимости реализуются на основе следующих принципов:
• согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
• включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
• группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
• согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
• обеспечение раздельного отражения производственных затрат в разрезе действующих норм и по отклонениям от них;
• расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
• максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д. 20
Основная задача калькулирования состоит в определе­нии издержек, которые приходятся на единицу продук­ции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является со­ставление калькуляций.
Калькулирование себестоимости можно организо­вать различными методами.
Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при котором определяются фактичес­кая себестоимость продукции, а также издержки на единицу21.
В настоящее время методы учета затрат группируются по признакам:
• объекты учета расходов;
• полнота учитыва­емых расходов;
• оперативность учета и контроля расходов (рис. 2).
Рисунок 2 – Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости
Методы калькулирования на производство классифицируют:
- по объекту учета затрат - на позаказный, попередельный, попроцессный;
- по объекту калькулирования - деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ;
- по способу предварительного контроля - на нормативный метод и текущий учет затрат (фактическая себестоимость).
Позаказный метод калькулирования продукции применяется на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его части, представляющие законченные конструкции22.
Сущность такого метода учета затрат заключается в том, что все прямые затраты учитываются в рамках установленных статей калькулирования по отдельным видам производственных заказов. Учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывают на основе договора. После открытия заказа в бухгалтерию организации начинают поступать соответствующие документы отражающие расход материалов, отчисления на заработную плату, потери от брака, износ основных фондов – прямые издержки, в каждом поступающем документе указывается номер. Косвенные затраты учитываются по мере их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с имеющейся базой распределения.
База распределения – это технико-экономический показатель, увязывающий общепроизводственные косвенные расходы с объектом готовой продукции. Важным моментом на этом этапе является распределение накладных расходов, которые могут распределяться как по факту, то есть по окончанию выполнения заказа и предварительно – до начала выполнения