Учет кредитов и займов

Введение

Реферат посвящен изучению учета кредитов и займов.
Актуальность рассматриваемой темы определяется учетом кредитов и займов. Ведение бизнеса требует вложение денежных средств. Очень часто требуется привлечение заемных средств. Можно оформить кредит в банке, под определенный процент, а можно у деловых партнеров, на безвозмездной основе.
Цели получения кредитов различны:
- обновление производственных мощностей;
- погашение задолженности и т.д.
В зависимости от условий, сроков, цели – порядок отражения кредитов и займов различается.
Цель работы – рассмотреть учет кредитов и займов.
Задачи исследования:
1) Дать понятие кредитов и займов и изучить их нормативное регулирование.
2) Описать бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.
По структуре реферат состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
При написании работы были использованы основные законодательные документы, действующие на сегодняшний день в Российской Федерации, учебная литература по бухгалтерскому учету и анализу: О.А. Агеевой, С.С. Серебренникова, С.С. Харитонова, Е.В. Лупиковой, Н.А. Наумовой, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко и других. Статьи журнала Главбух. Интернет - ресурсы.
1. Понятие кредитов и займов и их нормативное регулирование

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Займ – это временная передача другому лицу в собственность денежных средств или других активов [15].
На рисунке 1 представлена классификация кредитов и займов.


Рисунок 1 - Классификация кредитов и займов
Источник: [14]

Основным документом, подтверждающим выдачу займа, является договор займа.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем – это привлеченные средства организаций и физических лиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физические лица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем - как деньгами, так и в виде натурального эквивалента.
Обычно заем - самый дешевый способ финансирования, но и самый ненадежный, поскольку потенциальный кредитор до передачи денег или вещи имеет право передумать и это не принесет для него никаких нежелательных последствий.
Основным документом, подтверждающим выдачу кредита, является кредитный договор.
Основные условия кредитного договора установлены ст. 819 ГК РФ [2].
Согласно кредитному договору банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредитором по банковскому кредиту выступает исключительно кредитная организация. Отсюда плюсы и минусы этого вида заимствования.
Являясь профессиональным участником финансовых рынков, банк в состоянии предложить самые гибкие условия кредитования. Как правило, ни сумма, ни срок кредита не являются для банка критичными.
Банк является надежным партнером, который вряд ли откажется от ранее подписанных договоренностей. Соответственно, банки предъявляют жесткие требования к своим заемщикам, что выражается в достаточно высокой процентной ставке, строгом графике платежей (просрочка недопустима), требовании к обеспечению кредита.
Рекомендуемая политика в области банковских кредитов будет заключаться прежде всего в формировании положительной кредитной истории.
Резюмируем сравнительные характеристики основных способов заимствований в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика договора займа и кредитного договора
Показатели Договор займа Кредитный договор
Правовая природа договора Реальный, односторонне обязывающий Консенсуальный, двусторонне обязывающий
Субъекты договора Любые физические и юридические лица (кроме кредитных организаций) Кредитные организации и заемщики в лице физических и юридических лиц
Предмет договора Деньги, вещи Только деньги
Форма договора Устная, письменная Только письменная

Способ предоставления Наличным и безналичным путем Наличным (только физическим лицам) и безналичным путем
Возмездность Процентные и беспроцентные договоры Только процентные договоры
Источник: [15]

В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции России бухгалтерский учет находится в ведении государства. Методологическое регулирование бухучета возложено российским правительством на Министерство финансов.
Регулирование отдельных аспектов ведения бухучета рядом федеральных законов возложено на таких регуляторов, как Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных Минфином.
Регулирование бухгалтерского учета осуществляется путем принятия различных законов, постановлений и различных нормативных актов [16].
На сегодняшний день, в Российской Федерации, действует пятиуровневая система нормативных документов (таблица 2).

Таблица 2 - Пятиуровневая система нормативных документов
Уровень НПА Органы
1 – Законодательный Федеральные законы, указы, постановления Президент РФ, Федеральное Собрание, Правительство РФ
2 – Федеральные стандарты Положение по бухгалтерскому учету Минфин РФ, Центробанк РФ
3 – Отраслевые стандарты Нормативные акты (инструкции, приказы), методические указания Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти
4 – Методологические рекомендации Документы рекомендательного характера, не являющиеся обязательными Минфин РФ
5 – Стандарты экономического субъекта Локальные нормативные акты (распоряжения, приказы) Предприятия
Источник: [составлено автором]

Основные НПА по учету расчетов по кредитам и займа представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные НПА по учету расчетов по кредитам и займам
Уровень Основные законодательно-нормативные документы
1-Законодательный Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред

. от 29.04.2018) [2].
1-Законодательный Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть 2 от 19.07.2000 № 173-ФЗ (ред. от 23.04.2018) [1].
1-Законодательный Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 31.12.2017) [3].
2-
Федеральные стандарты Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» от 06.10.2008 № 107 н (ред. от 06.04.2015) [6].
2-
Федеральные стандарты Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999 № 32 н (редакция от 06.04.2015) [8].
2-
Федеральные стандарты Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33 н (редакция от 06.04.2015) [9].
3-
Отраслевые стандарты План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10. 2000 № 94н [5].

Продолжение таблицы 3
3-
Отраслевые стандарты Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49
4 – Методологические рекомендации Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) и др.
5 –
Стандарты экономического субъекта Учетная политика организации, рабочий план счетов и т.д.
Источник: [составлено автором]

Также применяются и другие нормативные документы по данному виду учета, а также различные письма разъяснительного характера.
Первый уровень представлен законодательными актами, где отражаются основные обязательные к исполнению правила ведения бухгалтерского учета.
Основным документом является ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [3].
На втором уровне представлены всевозможные рекомендации по ведению бухгалтерского учета для различных направлений и видов деятельности предприятия. К этому уровню относятся система бухгалтерских стандартов, а именно положения по бухгалтерскому учету (сокращенно ПБУ).
Третий уровень представлен отраслевыми стандартами. Документами данного уровня являются нормативные акты (инструкции, приказы), методические указания Министерства Финансов и Федеральных органов исполнительной власти [12, c. 22].
Четвертый уровень представлен документами рекомендательного характера и методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета.
Наиболее важным документом, находящемся на этом уровне, является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению [5].
И, наконец, на пятом уровне находятся локальные рабочие документы, разработанные на предприятии, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, положение об оплате труда и др. [13, c. 32]
Таким образом, дано понятие кредитов и займов и описано их нормативное регулирование


2. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

ПБУ 15/2008 [6] устанавливает правила формирования информации о расходах, которые связаны с выполнением обязательств по займам. Данные правила включают привлеченные заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций), а также кредиты, в том числе товарные и коммерческие.
Аналитический учет предоставленных кредитов и займов ведется по заемщикам и срокам возврата кредитов и займов [18].
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются следующие с субсчета:
- 66.01 - Краткосрочные кредиты.
- 66.02 - Проценты по краткосрочным кредитам.
- 66.03 - Краткосрочные займы.
- 66.04 - Проценты по краткосрочным займам.
- 66.05 - Краткосрочные займы по облигациям.
- 66.06 - Вексельный заем.
- 66.07 - Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств. Расчеты по просроченным кредитам и займам.
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открываются следующие субсчета:
- 67.01 - Долгосрочные кредиты.
- 67.02 - Проценты по долгосрочным кредитам.
- 67.03 - Долгосрочные займы.
- 67.04 - Проценты по долгосрочным займам.
- 67.05 - Долгосрочные долговые ценные бумаги. Долгосрочные займы по облигациям. Вексельный заем. Расчеты по просроченным кредитам и займам.
- 67.06 - Проценты по долгосрочным долговым ценным бумагам.
- 67.07 - Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств.
Отдельно должны отражаться:
- сумма кредита (займа);
- сумма расходов по кредиту (займу): проценты и дополнительные расходы