Теория Бухгалтерского учета

Введение

Всё, что представляет собой каждое общество, каждая наука и каждый человек - следствие истории. История науки это отражение многовекового становления познавательной деятельности человека. Подтверждают это правильные слова о том, что история есть систематическое изложение значимых событий. Изучая исторические аспекты возникновения бухгалтерского учета, это выражение как нельзя оправдано.
Говоря о самых значимых событиях в становлении бухгалтерского дела, стоит отметить, что нам известно очень мало о развитие учета. Следует иметь ввиду, что ни простой, ни камеральный учёт не возникли в одночасье. Процессу их формирования предшествовали несколько этапов развития, многие тысячелетия. Но достоверно одно – методология бухгалтерского учета прошла шесть этапов, преумножая свои знания, усложняя и совершенствуя свои инструменты.
На сегодняшний день возрос интерес к истории развития бухгалтерского учета, ввиду глобализации и активной интернационализации экономик различных стран. Остро ощущается необходимость изучения истории развития бухгалтерского учета, поскольку в нынешних рыночных условиях необходимо создавать новые и совершенствовать существующие методы управления, разрабатывать новые принципы налоговой политики и совершенствовать отношения собственности.
Камеральная бухгалтерия является одной из самых старых и в то же время недооцененных моделей бухгалтерского учета. Целью реферата является рассматрение истории создания и теоретических оснований одной из наиболее популярных и влиятельных концепций учета. Задачи работы – проанализировать совокупность публикаций о камеральном учете и установить взаимосвязь между экономическими теориями и теориями бухгалтерии.


История возникновения камеральной бухгалтерии
Развитие бухгалтерского учета — это историческое развитие бухгалтерской мысли.  На вопрос возникновения камеральной бухгалтерии ответ может быть получен только после изучения основных этапов возникновения бухгалтерского учета.
Как и любая другая наука, бухгалтерский учет имеет свою историю, свои традиции, которые необходимо изучать и знать. История современной бухгалтерской науки и, как следствие, профессии бухгалтера насчитывает несколько столетий. Развитие бухгалтерского учета было обусловлено развитием хозяйственного оборота. [1]
Основные этапы развития бухгалтерского учета
Изучая историю бухгалтерского дела, необходимо иметь представление о нём, как о развивающейся идее совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.
Но, для достижения высокого уровня управления, необходимо, прежде всего, улучшить сам инструмент управления. В данном случае подразумевается усовершенствование методологии бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов становления, причём, достижения предыдущих этапов гармонично вписывались и успешно дополняли теоретические аспекты и практические инструменты последующих. В результате преобразований в настоящее время можно видеть стройную концепцию развития фундаментальной идеи, лежащей в основе бухгалтерского учета. Но, для начала, кратко рассмотрим этапы развития (рис.1). [2]

Рис. 1. Схема развития бухгалтерского учета
Натуралистический этап (4000 до н.э. – 500 до н.э.). Бухгалтерский отчет достаточно примитивен, поскольку в нём отражены лишь видимые аспекты того, с чем работает бухгалтер. Приветствуется максимальная точность и наглядность отражения хозяйственной жизни.
На этом этапе закладывается важнейший постулат бухгалтерской деятельности - в основе учета всегда лежит факт хозяйственной жизни. В самом общем понимании факт хозяйственной жизни — это то, что необходимо, согласно программе наблюдения, зафиксировать бухгалтеру. Каждая единица имущества должна быть зафиксирована в учете. Так появляется инвентаризация и материальные инвентарные счета. Для удобства, все факты делятся на факты состояния, действия и события.
На данном этапе важно понять, что изначально факты предопределяют учет, но, с течением времени, учет будет создавать факты хозяйственной жизни. [2]
2. Стоимостный этап (500 до н.э. — 1300 г.). Появление денег породило возникновение совершенно нового приема бухгалтерского учета — стоимостной оценки, которая производилась в тех случаях, когда деньги выступали в качестве меры стоимости. Теперь объект учета, как некий факт хозяйственной жизни — раздвоился, поскольку теперь он отражается не только в натуральном, но и в денежном выражении.
Однако появление денег имело ещё одно следствие: деление учета на патримональный (простой) и камеральный (бюджетный). В первом акцент был на учете имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете — как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись как в натуральном, так и в стоимостном измерении. [2]
3. Диграфический этап (1300 г. — 1850 г.). Необходимость определять финансовый результат хозяйственной деятельности приводит к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).
Оба ответвления бухгалтерского учета существуют и в наше время, но диграфический учет развит больше. Тем не менее, распространение небольших предприятий и новых технологий серьезно оживили возможности униграфического учета.
Исследователи по-разному оценивают взаимосвязи между учетом униграфическим и диграфическим. Тут необходимо обратить внимание, что на сегодняшний день нельзя достоверно реконструировать реальные события исторических процессов. Поэтому, большинство авторов уверены, что двойная бухгалтерия родилась из простой. Однако некоторые, не без основания считают, что униграфическая бухгалтерия родилась из двойной, а не наоборот.
В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков. [2]
4. Теоретико-практический этап (1850 г. — 1900 г.). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. С одной стороны, бухгалтеры рассматривали факты хозяйственной деятельности с позиции юриспруденции; с другой стороны – с экономической точки зрения. При этом возникал вопрос приоритета формы (права) над содержанием, или наоборот.
Большинство бухгалтеров уделяли значительное внимание учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Возникли условные категории (баланс, прибыль, издержки, себестоимость), поскольку существовала необходимость упрощения бухгалтерской процедуры и более детального познания учитываемых процессов. Практика учета ещё более отдалилась от конкретной реальной действительности, но только для того, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на неё. [2]
5. Научный этап (1900 г. — 1950 г.). На протяжении многих столетий бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она являлась набором процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок.
В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки, сформулирован и обоснован её категоричный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, ввиду чего имело место стихийное появление условных категорий. Но в определенный момент возникла необходимость в их определении и осмыслении. Оно началось через толкование центральной категории — баланса.
Существенное значение на этом этапе развития бухучета получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг. По учету затрат патримониальное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое — по мере возникновения.
Теория калькуляции себестоимости возникла в начале XX в

. Она предполагала расчет полной себестоимости. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и четкое нормирование предстоящих расходов. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга — метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т. е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце XX в. возникает метод ЛВС — исчисление затрат по каждой функции управления. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета. [2]
6. Современный этап (с 1950 г.). Данный этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их частичного синтеза.
Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.
В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит).
На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственной деятельности, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах.
Таким образом, изучив историю развития бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что камеральный бухучет являлся некой платформой для создания новых теорий и систем, активно используемых нынешними бухгалтерами. Но стоит углубиться в вопрос возникновения и развития данной ветви бухгалтерского учета. [2]
История становления камеральной бухгалтерии
История камеральной бухгалтерии, как самостоятельной учетной парадигмы прослеживается с  V  в.  — когда деньги стали основным средством платежа и  появился единый денежный измеритель. Появилась возможность проводить учет расчетов, доходов и расходов в виде денежных поступлений и выплат. Так появились методы, совокупность которых ученые в последствие назвали «старой камеральной бухгалтерией». Эта бухгалтерия как нельзя лучше отвечала потребностям учета доходов и расходов в государственном хозяйстве и применялась в нем сначала как наиболее приемлемая в этой области, а затем долгое время — по традиции.
Бухгалтерия была заимствована средневековыми купцами эпохи Возрождения у своих античных предшественников. В то время учет снова стал локальным вместо централизованного. Управление собственностью требовало особой скрупулезности и доверия, в связи с чем, главной задачей феодала в области бухгалтерского учета был бдительный контроль над наемным управляющим. Но традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового права.
Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д. [3]
Именно тогда сформировались две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия. Первая научная установка подразумевала, что основным объектом учета является касса, ожидаемые денежные поступления, а также выплаты. То есть, изначально были заданы доходы и расходы, а состояние и движение имущества рассматривалось как следствие выполнения бюджета. В свою очередь, простая бухгалтерия подразумевала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы для бухгалтера были искомыми значениями, поскольку простая бухгалтерия подразумевала учет состояния и движения имущества. Доход и расход в этом случае признавался как следствие того движения. Так или иначе, рост товарного хозяйства подразумевал, что на первом месте стоит учет денежной наличности и денежных обязательств, таких как векселя и чеки.
В средневековой Европе учет велся в конторах (от латинского языка – комнатах). В связи с этим, совокупность методов получила название камеральной. [4]
Начиная с XVI–XVIII в., когда двойная патримониальная бухгалтерия постепенно завоевала общее признание, возникла традиция противопоставлять две учетные модели, и этот своеобразный спор был, по общему мнению, камеральной бухгалтерией проигран. Двойная бухгалтерия, изначально считавшаяся купеческой, в XIX в. проникла в практику большинства предприятий и финансовых институтов. Камеральная бухгалтерия продолжала использоваться лишь в  государственном хозяйстве и общественных организациях, став из универсальной модели отраслевой.
В конце XX в. началась очередная, но на этот раз глобальная, реформа бухгалтерского учета государственного сектора экономики. Её разработчики были убеждены: развитие бухгалтерского учета государственного сектора должно идти тем же путем, что и развитие коммерческой бухгалтерии, т. е. строиться на принципах патримониального учета с  использованием метода начисления. Круг истории замкнулся: созданная в XIX в. теория синтеза двух учетных моделей была отвергнута и преимущества коммерческого учета вновь были признаны безусловными. В самом начале XXI последняя «крепость» камерального учета, по образному выражению Жака Ришара, готова была пасть. [5]
Этапы развития камеральной бухгалтерии
Камеральная бухгалтерия развивалась в три основных этапа:
Старая камеральная бухгалтерия (с XII в. до середины XVIII в.). Её суть заключалась в том, что в центре внимания бухгалтеров находился учет доходов и расходов денежных средств в кассе. Эта форма и по сей день используется в семьях для учета своего бюджета, поэтому её часто называют бюджетной.
2. Новая камеральная бухгалтерия (с XVIII В. до конца XIX). В 1770 году в Вене Пуэхберг читал публичные лекции по бухгалтерии, где излагал основы нового направления в учете, смысл которого заключался в смете (бюджете) доходов и расходов. Каждый вид доходов и расходов представлял строго определенную статью, и бухгалтер был обязан контролировать, как хозяйственник соблюдает имеющейся у него финансовый план-бюджет.
3. Константная бухгалтерия (с конца XIX до наших дней). Бухгалтеры XIX века пытались создать единую систему двойного и камерального учета.
В основе построения бюджета и учета его исполнения лежали четыре принципа:
аналитичность – требует регистрацию только твердо установленных прав и обязательств, оформленных договорами;
полнота – предполагает отражения в бюджете и в учете как доходов, так и расходов в полных суммах, не допуская их взаимного сальдирования;
специализация – определяет раздельное планирование и учет каждого вида доходов и расходов;
единство – выявляет необходимость объединения всех доходов и расходов каждого распорядителя кредитов в едином бюджете. [6]
Историография теорий становления камеральной бухгалтерии
Камеральная бухгалтерия, несмотря на её былую популярность и  влияние, является, тем не менее, одной из  самых неизученных концепций бухгалтерского учета. Список монографий или статей, в которых она описывается или упоминается, трудно назвать обширным.
2.1. Зарубежные теории камеральной бухгалтерии
Первого упоминания заслуживает книга Жака Ришара «Бухгалтерский учет: теория и практика». Она привлекает внимание тем, что последовательное развитие методов бухгалтерского учета в авторском изложении представлено как череда взаимосвязанных примеров. [5]
Австриец И. Шротт видел цель учета в том, чтобы предупредить и открыть ущерб, нанесенный хозяйству его управляющим