Теоретические основы налоговых льгот и налоговых рисков государства

Введение

Развитие любого государства представляется процессом, в ходе которого осуществляется последовательный поиск оптимальных путей, способов, форм, оказывающих стимулирующее воздействие на экономику. Общественное развитие сопровождается изменениями в налоговом законодательстве, при этом изменениям присущ высокий качественный уровень, что способствует обеспечению гарантий участников налоговых отношений и приводят к определённой стабильности данных отношений.
В условиях постсоветской России сфера налогового законодательства являлась новой, в связи с чем при формировании категориального аппарата в налоговом праве было предпринято использование зарубежного опыта. Был принят Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ), что представляется важным этапом в развитии отечественного налогового законодательства и в целом налоговой системы России.
Наличие налоговых льгот, налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты представляют собой основные элементы налогообложения. Вместе с тем, налоговые льготы одновременно являются важнейшим инструментом политики при налоговом регулировании рыночной экономики.
В теоретическом плане для государства это представляется важным способом стимулирования тех направлений деятельности и экономики, которые необходимы для государства в соответствии с их социальной значимостью, либо по причине невозможности финансирования государством. В Российском законодательстве на льготы жёстким образом очерчен круг лиц, которые могут воспользоваться этими льготами. Невзирая на это, на современном этапе развития общества на долю налогов приходиться 80-90 % всех бюджетных поступлений. В налоговом законодательстве предусмотрены различные льготы, которые существенным образом зависят от вида налога, по которому предполагается их действие, а также от местного законодательства. Каждый субъект Федерации имеет значительные права, значительная часть льгот представляется местными законами.
В данной связи считаем необходимым заметить о недостаточной обоснованности и целесообразности предоставления целого ряда налоговых льгот. Между тем, от правильного построения системы налогообложения существенным образом зависит эффективность функционирования народного хозяйства. Вопросы, посвящённые использованию налоговых льгот, пользуются повышенным интересом, так как на практике налогоплательщиками используются различные налоговые льготы, либо они стремятся к её получению. Этим обуславливается актуальность темы, рассматриваемой в данном реферативном исследовании.
Таким образом, целью работы будет изучение и анализ теоретических основ налоговых льгот и налоговых рисков государства.
Для достижения цели реферата, необходимо решить такие задачи исследования:
- изучить экономическую природу налоговых льгот;
- охарактеризовать налоговые льготы как элемент налогообложения;
- рассмотреть формы и виды налоговых льгот;
- проанализировать налоговые льготы, как инструмент реализации фискальной и регулирующей функций налогов;
- определить понятие налоговых рисков государства;
- описать риски государства при предоставлении налоговых льгот и их применении налогоплательщиками;
- сделать выводы по проделанной работе.


1. Экономическая природа налоговых льгот. Характеристика налоговых льгот как элемента налогообложения
Налог является обязательным, законодательно установленным платежом. В налоговом законодательстве представлено определение налогоплательщиков, а также составных частей налога, которые называются «элементами налогообложения». Использование на практике элементов налогообложения способствует достижению ясности в понимании вопросов, рассматривающих возникновение обязанностей по уплате конкретного налога, расчёте суммы налога, порядка и срока оплаты налога.
На законодательном уровне понятия налогоплательщика и использования элементов налогообложения отражено в ст. 17 НК. В соответствии с данной статьёй, налог установлен лишь в случаях определения налогоплательщика и следующих элементов налогообложения:
– объекта налогообложения;
– налоговой базы;
– налогового периода;
– налоговой ставки;
– порядка исчисления налога;
– порядка и срока уплаты налога.
В ряде необходимых случаев, устанавливая налог, в законодательных актах по налогам и сборам представлено ряд налоговых льгот и оснований для использования налогоплательщиками.
В соответствии с содержанием ст. 17 НК, при отсутствии определения в законодательном акте плательщика налога или хотя бы одного из элементов налогообложения, налог будет считаться не установленным, соответственно, он не подлежит уплате. Для налога характерно наличие обязательных элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, ставки, налогового периода, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты) и необязательных элементов (факультативные элементы налогообложения), к которым в НК отнесены налоговые льготы. В случаях, при которых в налоговом законодательстве не предусмотрены льготы по налогам, налог является установленным, подлежит уплате. При желании законодателя о введении налоговых льгот, они должны устанавливаться на законодательном уровне.
Каждому элементу налогообложения присуще свое содержание и назначение.
Основным назначением объекта налогообложения является определение случаев и обстоятельств, при которых у налогоплательщиков возникает обязанность уплаты того или иного налога. В соответствии со ст. 38 НК в качестве объекта налогообложения признаны реализация товара (работы, услуги), имущества, получение прибыли, дохода, а также расходы или иные обстоятельства, у которых имеется стоимостная, количественная или физическая характеристика, наличием которых в законодательстве о налогах и сборах связано возникновение у налогоплательщиков обязанностей по уплате налогов. Таким образом, под объектом налогообложения будем понимать юридическое обстоятельство, действие или юридический факт, наличие которого в законодательстве о налогах и сборах связывается с необходимостью уплаты налога (сбора).
К примеру, в налоге на прибыль в качестве объекта налогообложения признаётся получение прибыли. При получении организацией-налогоплательщиком убытка вместо прибыли, отсутствует объект налогообложения, соответственно, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль. В случае получения прибыли в следующий отчётный период, у организации возникнет объект налогообложения, соответственно, организация будет иметь обязательства по оплате налога на прибыль. В акцизах в качестве объекта налогообложения выступает реализация подакцизного товара, произведённого налогоплательщиком (организация, индивидуальный предприниматель). Транспортный налог под объектом налогообложения признаёт регистрацию транспортного средства на имя налогоплательщика (организацию или физическое лицо).
Налоговая база способствует определению той величины, к которой применяется налоговая ставка (величина, на которую умножается налоговая ставка с целью определения суммы налоговых платежей). В соответствии со ст. 53 НК, налоговая база является стоимостной, физической или иной характеристикой объектов налогообложения.
Различия между объектом налогообложения и налоговой базой можно представить на примерах. В качестве объекта налога на имущество физического лица в соответствии с российским налоговым законодательством признаётся владение физическим лицом каким-либо имуществом, к примеру, квартирой, в качестве налоговой базы принято использование инвентаризационной стоимости квартиры (стоимость, которая определяется в бюро по технической инвентаризации). Для начисления транспортного налога в качестве налоговой базы используется мощность автомобиля, измеряемая в лошадиных силах.
В акцизах налоговая база состоит в объёме реализованной продукции в натуральном выражении.
В статье 53 НК определена налоговая ставка как величина налогового начисления на единицу измерения налоговой базы.
В НК предусматривается использование различных форм налоговых ставок:
– твердой, или специфической;
– адвалорной, или процентной;
– комбинированной (сочетание твёрдой и адвалорной форм).
При твёрдой форме налоговой ставки ставка устанавливается в рублях за определённое количество. К примеру, ставка акциза на пиво, крепость которого составляет от 0,5% до 8,6% (в 2014 г.), составляет 18 руб. за 1 л. Ставка транспортного налога (легковые автомобили), мощность двигателя которых 100-150 лошадиных сил – 3,5 руб. за одну лошадиную силу.
Под адвалорной ставкой понимается налоговая ставка, которая устанавливается в процентах от налоговой базы. К примеру, ставка налога на прибыль организаций составляет 20% от фактически полученной прибыли; ставка НДС – 20% от стоимости реализованных товаров, работ (услуг).
В комбинированную налоговую ставку входит сочетание твердой и адвалорной формы. К примеру, налоговая ставка акциза по сигаретам и папиросам составляет 800 руб. за 1000 штук + 8,5% расчетной стоимости, которая исчисляется в соответствии с максимальной розничной ценой, но не менее 1040 руб. за 1000 штук.
В теории налогов и практике налогообложения приняты также понятия видов ставок: равной, пропорциональной, прогрессивной, регрессивной, характеристика которых будет представлена ниже.
Определение налогового периода позволяет получить ответ на вопрос об отрезке времени, за который необходим расчёт суммы налога для налогоплательщика. В ст. 55 НК налоговый период определён в качестве календарного года или иного периода времени, который определяется применительно к отдельному налогу, по окончании данного периода происходит определение налоговой базы и исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Налоговый период может быть представлен одним или несколькими отчётными периодами.
По налогам на прибыль организаций, НДФЛ, имущественному налогу используется установление длительного налогового периода (календарный год). Это не является случайным. Величина прибыли является динамичной величиной, в одном месяце может быть получена прибыль, в другом – убыток. В связи с этим возникает необходимость более длительного промежутка времени (к примеру, календарного года), в ходе которого исчисляется объём прибыли. Доход физического лица весьма разнообразен (начисление заработной платы, дивидендов по акциям, процентных доходов по вкладам в банке, получение гонораров, подарков, премий и др.), вместе с тем величина их достаточно подвижна в течение года. По акцизам и НДС предпринимается установление короткого налогового периода – в течение календарного месяца (акцизы), квартал (НДС). Расчёт объёма реализации осуществляется по результатам, полученным в каждом месяце, в соответствии с чем государством получаются регулярные поступления налогов в бюджет.
При установлении налогового периода на продолжительный временной отрезок (к примеру, на квартал или на календарный год), происходит его разбивка на ряд отчётных периодов, в качестве которых могут определяться квартал или месяц. В соответствии с итогами отчётного периода, для налогоплательщика исчисляется и обеспечивается оплата авансового платежа, а не суммы налога.
В статье 52 НК предусмотрены следующие варианты по исчислению налога:
– налогоплательщиком самостоятельно исчисляется сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, в соответствии с налоговой базой, налоговой ставкой и налоговыми льготами; данный порядок исчисления налогов в теории известен как уплата налога по декларации;
– сумма налога исчисляется налоговым агентом; в теории данный способ известен как уплата налога у источника выплаты дохода;
– в некоторых случаях, которые предусмотрены в законодательстве РФ о налогах и сборах, исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом.
Налоговое законодательство вменяет российским организациям в обязанность исчисление налогов и сборов, основой при этом является подача налоговых деклараций

. Для определённых категорий физических лиц (к примеру, для индивидуальных предпринимателей) также предусмотрена обязанность исчисления налога на основе деклараций.
Закрепление правового определения налоговой декларации представлено в ст. 80 НК. В соответствии с указанной статьёй, налоговая декларация определяется в качестве письменного заявления или в электронной форме оформленного заявления, переданного по телекоммуникационному каналу связи с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объекте налогообложения, о полученном доходе и понесённых расходах, об источнике дохода, кроме того, описывается налоговая база, налоговые льготы, исчисленная сумма налога и (или) другие данные, служащие основой для начисления и уплаты налогов. Российскими организациями самостоятельно исчисляются налоги на основе представляемых деклараций. Налогоплательщиками, которыми в соответствии с НК уплачивается налог по декларации, предоставляется налоговая декларация по каждому виду налога, который подлежит уплате данным налогоплательщиком.
Предоставление налоговой декларации (расчета) осуществляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в соответствии с установленной формой на бумажных носителях, либо по установленному формату в электронной форме, при этом прилагаются документы, которые определены в НК как сопутствующие к налоговой декларации (расчету).
За налогоплательщиками закреплено право предоставления документов в электронной форме, которые по НК прилагаются к налоговой декларации. Налогоплательщиками, на предприятии или в организации которых среднесписочная численность работников в течение предшествующего календарного года превышает 100 человек, а также во вновь созданных организаций с численностью работников более 100 человек, представляются декларации в соответствии с установленным форматом в электронной форме.
По ст. 80 НК предусмотрено бесплатное предоставление налоговым органом бланков налоговой декларации. Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы либо лично, либо через представителей, также предусматривается направление в виде почтовых отправлений (подача по почте), при этом производится опись вложения, либо передаются в электронной форме по телекоммуникационному каналу связи. Налоговыми органами не вправе отказать налогоплательщикам в принятии предоставленной им налоговой декларации при условии соответствия установленным формам (п. 4 ст. 80 НК). В соответствии с просьбой налогоплательщиков, налоговыми органами проставляется на копиях налоговой декларации отметка о принятии, а также дата получения декларации. При предоставлении налоговой декларации по телекоммуникационному каналу связи, в соответствии с просьбой налогоплательщиков налоговыми органами передаётся квитанция о приеме.
Налоговые декларации предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в установленные в налоговом законодательстве сроки. При отправлении декларации по почте в качестве дня предоставления считается дата, когда было отправлено почтовое отправление (дата на почтовом штемпеле). День отправки налоговой декларации по телекоммуникационному каналу связи считается дата отправления декларации.
Форма, порядок заполнения формы налоговой декларации, формат, порядок подачи налоговой декларации и приложенных к ней документов в электронной форме утверждены федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов, согласовано с Министерством финансов России.
О налоговом агенте выше было дано представление. В современной практике налогообложения широко используется порядок исчисления налога налоговыми агентами, на что имеется комплекс веских причин.
Применение данного порядка исчисления налогов способствует обеспечению равномерности налоговых поступлений в бюджет. Многими физическими лицами в психологическом плане более лёгким представляется ежемесячная уплата налога небольшой суммой, чем оплата налога в конце текущего года в соответствии с декларацией, при этом оплачивается вся годовая сумма налога.
Для физических лиц не характерно наличие необходимых знаний и навыков по расчёту налога. Имеются также трудности в заполнении налоговой декларации. Налоговыми агентами, имеющими профессиональных бухгалтеров, выполняется грамотное и эффективное выполнение за налогоплательщиков (физических лиц) их обязанности по начислению налогов.
Применение порядка начисления налогов налоговыми агентами способствует значительному сокращению круга лиц, которых должны быть проконтролированы по соблюдению норм налогового законодательства (численность налоговых агентов намного меньше, чем налогоплательщиков, относящихся к физическим лицам). В соответствии с этим, происходит уменьшение объёма средств, расходуемых на работу налогового органа.
Налоги могут исчисляться налоговыми органами, при этом на них происходит возложение обязанности по исчислению для физического лица следующих налогов: налога на имущество физического лица, земельного налога, транспортного налога, что также характеризуется наличием ряда объективных причин. В данном случае, разговор идёт не об отсутствии у физического лица знаний и навыков, необходимых для исчисления налога, применение данного порядка исчисления налогов способствует значительному сокращению расходов на осуществление налогового контроля.
Контроль за правильностью исчисления физическими лицами представленных выше налогов требует колоссальных средств, при этом расходы, необходимые для содержания налогового органа в данном случае существенно превысят поступления от налогов.
Одним из элементов является срок уплаты налога, данное понятие включает в себя ответ на вопрос – в какие сроки налогоплательщиком должна быть осуществлена уплата налога. Опираясь на ст. 57 НК, срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, которые исчисляются в годах, кварталах, месяцах, неделях, днях, при этом указывается на событие, которое должно наступить, либо действие, которое должно быть совершено.
К примеру, срок уплаты НДС может быть определён календарной датой. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.
По доходам, которые выплачиваются налогоплательщику в виде дивидендов по акциям, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода. В данном случае срок уплаты налога определяется истечением периода времени.
По срокам уплата государственных пошлин определяется действиями, которые должны произойти. К примеру, при обращении за выдачей документов перед непосредственной их выдачей предварительно оплачивается государственная пошлина; при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды, к мировому судье оплата государственной пошлины осуществляется до того момента, когда подаётся запрос, ходатайство, заявление, исковое заявление, жалоба.
При нарушении установленного в НК срока уплаты налога (сбора), налогоплательщиком уплачивается пеня. В ст. 75 НК под пеней понимается денежная сумма, которую подлежит уплате налогоплательщиком при уплате причитающейся суммы налогов или сборов, в том числе налога, который уплачивается при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза, в более поздний срок, в сравнении с установленным в законодательстве. Определение размера пени осуществляется в процентах от невыплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени равна 1/300 действующей в данное время ставки рефинансирования Банка России. При этом происходит исчисление пени за каждый просроченный календарный день, отсчёт начинается со следующего дня за тем днём, который установлен в законодательстве по налогам и сборам.
В данной связи необходимо помнить о необходимости уплаты пени вместе с причитающимися к уплате суммами налога, вне зависимости от применения других мер, способствующих обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов.
Порядок уплаты налогов и сборов включает в себя вопрос о технических приёмах, применяемых при оплате налогов. В ст. 58 НК предусмотрена наличная или безналичная формы. Налог уплачивается разово в объеме всей суммы налогового платежа, либо применяется иной порядок, который предусмотрен в НК или других законодательных актах о налогах (к примеру, уплата налога на имущество физического лица осуществляется в два срока, при этом предусмотрено внесение равных сумм).
Сумма налога, которая подлежит уплате налогоплательщиками или налоговыми агентами, вносится в установленный срок. В НК предусматривается уплата в течение налогового периода предварительного платежа по налогу (авансовый платёж).
При уплате авансового платежа в более поздний в сравнении с установленным законодательством о налогах и сборах сроком на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей происходит начисление пени. Но нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансового платежа не может быть рассмотрено как основание для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налоговые льготы способствуют уменьшению суммы налоговых платежей для отдельных налогоплательщиков, либо отодвигают для него срок уплаты налогов на более позднюю дату. Льгота является преимуществом, которое предоставлено законодательством налогоплательщикам с целью смягчить для них налоговую нагрузку.
В соответствии со ст. 56 НК, под льготами понимается предоставление отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренных законодательством преимуществ в сравнении с другими налогоплательщиками, при этом предусмотрена возможность отсутствия уплаты налога или сбора или уплаты налогов и сборов в меньших размерах.
В данном случае обратим внимание на то, что в российском налоговом законодательстве предусмотрены налоговые льготы только для отдельных категорий налогоплательщиков. Нормы законодательства о налогах и сборах, которые определяют основание, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
2. Формы и виды налоговых льгот
Под льготами понимается предоставление отдельным категориям налогоплательщиков, а также плательщиков сборов, предусмотренных в налоговом законодательстве преимуществ в сравнении с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, при этом предусмотрена возможность либо не уплаты налога, либо меньший размер при уплате налога.
В российском налоговом законодательстве предоставление налоговых льгот осуществляется не отдельным гражданам, а категориям физических лиц (к примеру, льготами могут пользоваться пенсионеры, инвалиды, участники войны и т.д.)