Теоретические основы местных налогов в РФ

Введение

Краткая характеристика темы исследования. Собственные источники дохода - это тот инструмент налоговой политики, который позволяет местным органам власти корректировать социально-экономические и экологические ситуации на территории муниципального образования.
У местные налогов очень важная роль в развитии отдельных территорий, поскольку их ОМСУ могут направлять по своему усмотрению на реализацию программ социально-экономического развития. Местные налоги могут стимулировать эффективное воспроизводство трудовых и материальных ресурсов, поддерживать культурную сферу и экологию.
В этой связи тема исследования актуальна. Местные налоговые обязательства устанавливаются властями муниципального образования. В их полномочия входит принятие решений относительно:
введения налогов либо прекращения их действия;
определения системы льгот, призванных поддержать определенные категории граждан или бизнес-субъектов;
установления правил и нюансов, по которым должна исчисляться фискальная база;
определения сроков и порядка перевода денежных обязательств в казну;
установления ставок в пределах, обозначенных в НК РФ.
Перечисленные элементы налогов устанавливаются местными властями в ситуации, если федеральное законодательство не содержит конкретики либо дает возможность выбора.
Местные налоги, взимаемые с граждан и организаций, в полном объеме идут на пополнение муниципальной казны. Это означает, что собранные средства направляются на решение актуальных социальных и экономических задач в рамках города (района). По данным статистики, доля таких обязательств в пополнении консолидированного бюджета невелика: она составляет около 2%.
Органы муниципальной власти не могут ухудшать положение хозяйствующих субъектов по сравнению с условиями, продиктованными федеральным законодательством. Это значит, что они не вправе вводить обязательства, которые не упомянуты в Налоговом Кодексе. Налоги, действующие на территории двух крупнейших городов России (Москва и Санкт-Петербург) имеют статус региональных и вводятся властями субъекта РФ.
Объект исследования. Местные налоги.
Предмет исследования. Механизм налогообложения на местном уровне.
Цель исследования. Анализ теоретических основ местного налогообложения.
Основные задачи исследования. Теоретически раскрыть сущность местного налогообложения; проанализировать нормативно-правовую базу по местному налогообложению в Самарской области и привести основные нормативно-правовые акты; определить роль местных налогов в развитии экономики РФ.
Методы исследования. Собранный материал был обработан с помощью методов анализа, синтеза, аналогии, а также методов обработки текстовой и графической информации с помощью персонального компьютера.
Структура реферата соответствует логике исследования и включает введение, основную часть, заключение и библиографический список. Содержание реферата изложено во введении, в трёх главах, подразделённых на параграфы и в заключении.
Во введении приводится краткая характеристика темы исследования, определяются объект, предмет, цель, формулируются задачи, обозначаются методологические основы работы.
В основной части раскрываются основные теоретические вопросы сущности местного налогообложения, проанализирована нормативно-правовая база по местному налогообложению в Самарской области и приведены основные нормативно-правовые акты, а также определена роль местных налогов в развитии экономики РФ.
В заключении обобщаются главенствующие понятия, непосредственно связанные с местным налогообложением даются основные выводы исследования.


1. Основные этапы становления и развития местного налогообложения в России
Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрены два основных вида налогов – это прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся такие как акцизы, НДС (налог на добавленную стоимость), налог на наследство и другие. К прямым же налогам относятся такие налоги, которые взимаются в пользу бюджета государства непосредственно с прибыли, будь то прибыль организации, либо прибыль отдельно взятого физического лица.
У каждого гражданина есть обязанность по уплате налога. Но не все знают, что действующим налоговым законодательством предусмотрены различные льготы по уплате налогов для инвалидов, участников Великой Отечественной Войны, многодетным. В некоторых случаях данные льготы проявляются в вычетах налогооблагаемой базы, а в некоторых в полном или частичном освобождении от уплаты определенного вида налога.
Местное налогообложение - группа налогов, которые взимаются не центральными органами власти, а муниципалитетом (местными органами). Местное налогообложение может иметь различные формы - налог на имущество, местный подоходный налог, налог на продажи, подушевой налог и так далее.
Появление местного налогообложения в РФ приурочено еще к созданию первых местных самоуправлений (земств). Земские повинности (налоги) внедрялись постепенно. При этом в начале 19 столетия они взимались с населения без каких-либо особых правил, а их объемы устанавливались муниципалитетом (местной властью).
Первым актом, в котором упорядочивалось местное налогообложение, был Указ императора Александра 1 мая 1805 года. В основу этого документа легло прошлое Положение о земских повинностях. Разница была лишь в том, что теперь появлялись временные и ежегодные взносы. Кроме этого, было принято решение о разделении на добровольные обязательные налоги.
В дальнейшем с 1808 по 1816 года в системе земских повинностей было множество изменений, которые касались натуральных и финансовых повинностей. В частности, они были разделены на две формы - частичные и общие.
В 19 веке действовала в России и другая форма земских повинностей - натуральная. В этом случае выплаты производились не деньгами, а личной работой с учетом поставленных муниципалитетом и правительством задач. Одной из главных была дорожная повинность, исполнение которой учитывалось в качестве местного налогообложения. Подобный вид налогов являлся обязательным для обычных людей (мещан и крестьян). Что касается купцов и других почетных граждан, то они от подобных работ освобождались.
В 1851 году на территории России начинают действовать новые законы в отношении земской повинности. С этого года все они были разделены на государственные (общие) и местные. Первые направлялись на покрытие нужд населения империи в целом, а вторые - на губернии (группы областей).
После отмены крепостного права в 1864 год была проведена земская реформа, которая подразумевало упорядочение местных налогов. При этом в части земских повинностей остались только местные налоги, не входящую в общую финансовую систему страны и не подчиняющиеся общему управлению. Также с 1864 года был увеличен список земских повинностей, разделяемых на две категории - обязательных и необязательных. К первой относились удержание закладов и мировых судей, военные повинности и так далее. Также увеличился объем губернских налогов (повинностей), к примеру, удержание на медицинские заклады, опекунские органы и так далее.
Сразу по завершении Октябрьской революции в 1917 году старая форма земского самоуправления перестала действовать. На ее место пришла другая - местные советы. К середине 1918 года были созданы Временные правила, касающиеся регулирования земского налогообложения. На тот период они имели наиболее простую форму по причине неразвитости местного аппарата. Так, существовали только поголовные налоги, сборы со скота и жилых зданий (помещений) вне города.
В 1923 году список внешних налогов был уточнен и в нем появилось пять новых надбавок к государственным налогам и еще 20 самостоятельных сборов и налогов. Уже в 1926 году появляется Положение о местных финансах (в нем предусматривалось четыре основных налога). При этом местные власти получали право вводить дополнительные налоги на основании законов (всего их было 14).
В 1930-1932 года была организована мощная реформа, которая подразумевала упразднение многих несущественных моментов. Так, список местных налогов был сокращен до двух - налога на строения и земельную ренту. В 1942 году к ним был подключен и колхозный сбор.
В дальнейшем перечень налогов долго время не менялся до 80-х годов 20-го века. Так, в 1981 году возникло три вида местных налога - на землю, на транспорт и на имущество. В ряде стран СССР появился и единоличный сбор на колхозных рынках. Таким образом, в течение более чем полсотни лет в стране действовало всего четыре налога, которые не имели какого-то особого фискального значения. Их удельный вес в общей группе доходов составлял лишь пару процентов.
С принятием Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Формировалась правовая база для введения системы налогов для имущества индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций.
Основы местной налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре — декабре 1991 г. Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др. Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные главы второй.
Налог на имущество физических лиц регулировался Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 02.11.2013) «О налогах на имущество физических лиц». Закон утратил силу с 1 января 2015 года. Теперь это 32 глава Налогового кодекса Российской Федерации в 10 разделе НК РФ, введенная в действие 04.10.2014 года.
Ставки налога на имущество физлиц в 1992 году устанавливались нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
До 300 000 рублей (включительно) - до 0,1 процента (включительно);
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно) - свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно);
Свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно).
Порядок расчетов с бюджетом по земельному налогу регулировался до принятия НК РФ Федеральным Законом РФ от 11 октября 1991 г

. № 1738-1 «О плате за землю» и Инструкцией МНС России от 21 февраля 2000 г № 56 «По применению закона РФ «О плате за землю». За время действия закона о плате за землю ставки земельного налога практически каждый год подвергались индексации. Согласно ст.7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.
Согласно постановлениям Правительства РФ, федеральным законам о ставках земельного налога и федеральным законам о бюджете к ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения (в том числе сельскохозяйственных угодий) применялись коэффициенты индексации: 1995 год - 1,5; 1996 год – 1,5; 1997 год – 2,0; 2000 год – 1,2; 2002 год - 2,0; 2003 год – 1,8.
Что касается Российской Федерации на данном этапе, то в стране (согласно норм, прописанных в статье 12) местные налоги - это те, которые установлены правовыми актами муниципалитета и Налоговым кодексом РФ, а точнее X разделом налогового кодекса. Такие налоги обязательны к выплате на территории определенных регионов.


2. Экономическая роль и характеристика основных элементов
Всего различают 4 функции заложенные в налоговые сборы:
Фискальная функция налогообложения является основной. Ей отводится главная роль – наполнение государственной казны денежными средствами. Налоговые органы контролируют налогоплательщиков и накладывают санкции на нарушителей, тем самым стимулируя своевременную и в полном объеме уплату налогов.
Распределительная функция состоит в том, чтобы разделять денежные средства, полученные при налогообложении физических и юридических лиц. Поступив в казну, деньги выделяются на различные социальные и прочие государственные проекты.
Контрольно-учетная функция налогообложения позволяет вести контроль и учет хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, выявлять источники доходов и расходов. Кроме того, надежный контроль не дает возможности криминализации экономики.
Стимулирующая функция налогов заключается в поддержке некоторых видов хозяйственной деятельности через применение налоговых льгот. Это касается сельского хозяйства, малого бизнеса, самозанятых граждан.
Главным налоговым законом России является Налоговый кодекс Российской Федерации. Также в систему налогового законодательства входят федеральные, региональные и муниципальные нормативно-правовые акты, регулирующие данный вид правоотношений.
Налоговой кодекс РФ состоит из двух частей. Первая часть регулирует общие вопросы налогообложения. В ней указаны все виды налогов и иных платежей, действующие на территории нашего государства, регламентирован порядок исполнения налоговых обязательств, права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений и многие другие общие аспекты.
Вторая часть устанавливает ставки или способ их определения, порядок, сроки уплаты всех налогов, действующих на территории РФ.
Автором первых в истории налоговых принципов был классик экономической теории Адам Смит (это были принципы удобства, справедливости, экономичности и определенности). Хотя этим принципам уже больше 200 лет, большинство мировых налоговых систем построены именно в соответствии с ними. Что касается российских принципов, то они перечислены в Налоговом кодексе и также частично совпадают с принципами Смита.
Выделяются такие принципы:
Установленные налоги сборы должны выплачивать все лица – никто не освобожден от данного обязательства. При установлении суммы должны учитываться такие факторы, как платежеспособность и финансовое положение плательщика.
Если какие-то сборы или взносы обладают признаками налога, но не установлены в качестве него Налоговым кодексом, ни один гражданин или экономический субъект не обязан их выплачивать.
Налоговые ставки или льготы не могут устанавливаться в разной величине в зависимости от таких критериев, как гражданство физического лица или форма собственности юридического лица.
Дискриминация при налогообложении недопустима: ни к кому не могут применяться особенные налоги и сборы за расовую, национальную, социальную или религиозную принадлежность.
Все установленные налоги и сборы должны быть четко экономически обоснованы – не допускается их установление в произвольном порядке. Каждый налог имеет свое значение и свои цели, для которых он взимается.
Если в законодательных документах или актах есть какие-то неточности, неясные моменты или противоречия, которые разрешить невозможно, то все они должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Запрещено устанавливать налоги таким образом, чтобы они препятствовали осуществлению законной деятельности предпринимателя (например, были препятствием для перемещения товаров или денежных средств).
Все установленные сборы и налоги должны обладать четкими элементами налогообложения. Неотъемлемое право каждого налогоплательщика – знать, что именно он должен выплачивать, в какой срок, в какой величине и что является для этого основанием.
Взимание налогов и сборов должно быть экономным и эффективным. Данный принцип означает, что расходы на эту процедуру должны быть меньше, чем сумма получаемых поступлений.
Процедура взимания налогов должна быть легкой и удобной для плательщика – он не должен испытывать никаких неудобств относительно времени и места их уплаты.
Выполнение всех принципов одновременно не всегда возможно – это скорее идеальная система, к которой нужно стремиться, чем реальная практика работы налоговой системы. Взимание различных налогов с разных групп налогоплательщиков имеет свои особенности, что приводит к противоречиям некоторых принципов и их частичному несоблюдению.
Каждый налог, утвержденный в соответствии с требованиями действующих на территории России декретов, кодексов и т. д., обладает своими собственными элементами налогообложения. Они могут быть как обязательными, так и необязательными. К элементам (обязательным) можно причислить следующее:
Ставки;
Объекты;
Базы;
Периоды, сроки уплаты и начисления;
Порядки исчисления.
К элементам (необязательным), которые имеют еще одно название – факультативные, можно причислить льготы. В том случае, если в соответствующем декрете или кодексе не были предусмотрены льготы по конкретному сбору, то представители отечественного бизнеса, а также ИП, обязаны осуществлять его исчисление и своевременно проводить финансовые расчеты по своим налоговым обязательствам.
База. Этот элемент налогообложения позволяет субъектам предпринимательской деятельности определять те величины, к которым, при определении налоговых обязательств отчетного периода, будут применяться налоговые ставки. При проведении расчетов:
Эти величины умножаются на проценты, которые устанавливаются соответствующим законодательным актом и применимы к определенной группе налогоплательщиков;
Полученный результат и будет являться суммой сбора, которая подлежит перечислению государству.
Действующий на территории России НК (статья 53), дает определение базе, которая, по сути, представляет собой физическую, стоимостную или другую характеристику объекта, подлежащего налогообложению.
Объекты. Эти элементы налогообложения предназначаются для того, чтобы представители отечественного бизнеса смогли определять, в каких случаях у них будет возникать обязанность, закрепленная на законодательном уровне, уплачивать те или иные сборы.
Полное определение объектам обложения налогом дает НК, который действует на территории России, а именно его статья 38. Изучая данный нормативно-правовой акт можно отметить, что к объектам обложения налогом относятся следующие показатели:
Доход или расход;
Реализация работ, услуг или товаров;
Имущество ИП, а также коммерческих организаций и физических лиц;
Полученная прибыль.
Точнее можно дать характеристику этому элементу следующим образом: любое обстоятельство, которое исчисляется в физическом, стоимостном или количественном эквиваленте, и о котором присутствует информация в соответствующих декретах и кодексах. Если попробовать дать более точную, с точки зрения юриспруденции оценку объектам обложения налогом, то можно сказать следующее: объект налогообложения представляет собой юридический факт (обстоятельство или действие), при появлении которого российские декреты, кодексы и т. д. обязывают физическое или юридическое лицо уплатить сбор.
Период. Данный элемент отвечает за временной промежуток, в течение которого представителю отечественного бизнеса необходимо провести соответствующие исчисления и определить размер своих обязательств, возникших в отчетном периоде. НК (статья 55), который действует на территории России, дает четкое определение понятию «налоговый период». Под ним субъектам предпринимательской деятельности следует понимать:
Календарный месяц;
Квартал;
Год.
В принципе в качестве налогового периода может восприниматься любой промежуток времени, зафиксированный на законодательном уровне, по окончании которого представители среднего, крупного или малого бизнеса, а также и ИП, должны определить свою базу.
После этого, применяя утвержденные соответствующими декретами, кодексами и законами процентные ставки, они обязаны исчислить сумму сбора, которая в определенное время должна будет перечислена государству. Также стоит отметить, что налоговый период может обобщать сразу несколько отчетных периодов.
Порядок исчислений. Изучая эти элементы налогообложения, представители отечественного бизнеса задают справедливый вопрос: кто обязан проводить расчет сборов?
Исчерпывающий ответ можно найти в действующем на территории России НК, точнее в статье 52. Данный законодательный акт предусматривает несколько вариантов, которыми могут воспользоваться простые граждане и ИП, а также коммерческие предприятия при исчислении сборов:
Обязанность провести начисление сбора возлагается на контролирующие органы (конкретные случаи, при которых вступает в силу это правило, определяют российские декреты, кодексы и т