Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита. Движения товаров на предприятии торговли

Введение

Актуальность выбранной темы реферата обусловлена тем, что организация грамотного учета товарных операций в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Поэтому создается большое количество различных товарных и снабженческо-сбытовых организаций. Не только предприятия сферы торговли занимаются закупкой и продажей товаров.
Контролирующие государственные органы уделяют повышенное внимание к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций. Бухгалтер торгового предприятия работает с большой номенклатурой товара, применяет различные методы учета, ведет расчеты с большим количеством поставщиков и покупателей, производит расчет фактический себестоимости. Все эти обстоятельства делает работу бухгалтера торгового предприятия трудной и требующей повышенной ответственности. Целью написания настоящего реферата является изучение теоретических основ бухгалтерского учета и аудита движения товаров на предприятии торговли.
Постановления Правительства РФ, Приказы Министерства финансов РФ, труды российских ученых по проблемам организации бухгалтерского учета и аудита послужили теоретической основой данного реферата.
Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета на предприятии торговли являются бухгалтерские счета 41 «Товары», 44-1 «Издержки обращения», 90 «Продажи».

Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения товаров на предприятии
Подробно рассмотрим нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения товаров на предприятии. Сфера нормативно-законодательного регулирования торговой деятельности на протяжении достаточно длительного периода оставалась наиболее стабильной отраслью законодательства. Но с развитием торговой деятельности, появлением новых торговых организаций и формированием новых видов различных хозяйственных отношений между участниками торговой деятельности, и законодательное регулирование данной отрасли экономики существенные изменения. Нормативно-правовое обеспечение является одним из объектов организации бухгалтерского учета. Нормативно-правовое обеспечение включает в себя различные внешние и внутренние правовые организационные документы в области учета.
В настоящее время правовое регулирование отношений в области торговой деятельности регулируется следующими основными нормативными документами:
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 20.12.2017);
- Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 (ред. от 01.05.2017) «О защите прав потребителей»;
- Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О таможенном регулировании в Российской Федерации";
- Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.07.2016);
- Федеральный закон от 30.12.2006 № 271-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.01.2015);
- ГОСТ Р 56246-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги торговли. Услуги розничных рынков. Общие требования (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 24.11.2014 № 1719-ст);
- ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения (утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст) (в ред. от 29.03.2016 г.);
ГОСТ Р 55812-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги торговли. Номенклатура показателей качества услуг торговли (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 22.11.2013 № 1716-ст).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, составной частью которых являются товары организации, установлены положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806) .Данный стандарт регламентирует общегосударственные правила бухгалтерского учета такого вида активов как товары, безотносительно к тому или иному виду деятельности.
Осуществляя учет и аудит товаров, следует также руководствоваться такими документами как:
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245);
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Можно выделить 3 основных этапа аудиторской проверки учета движения товара в торговом предприятии: проверка правильности применения варианта оценки товаров, проверка полноты оприходования товаров на склад, проверка фактического движения товаров на складе. Варианты оценки товара должны быть зафиксированы в документе учетной политике организации. На 1-м этапе аудиторской проверки аудитор узнать, как оцениваются на предприятии товары, а учет должен вестись на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На 2-м этапе проверки аудитор проверяет, чтобы закупленные товары были полностью оприходованы на склад. Дебет счета 41 «Товары», сравнивает с оборотами по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На 3-м этапе аудитор проверяет движение товаров по данным сводных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах, выясняет организацию складского учета товаров, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов.
Бухгалтерская отчетность торговых организаций состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения, пояснительной записки. (ст. 13 п. 2 ФЗ РФ). Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности торговой организации. Согласно ст. 15 п. 1 ФЗ РФ все торговые организации должны представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами.
В соответствии с планом счетов, учет бухгалтерских операций в торговле ведется на следующих счетах: счет 41 «Товары», счет 42 «Торговая наценка», Счет 44 «Расходы на продажу, Счет 50 «Касса», Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда, счет 90 «Продажи», счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Методы оценки товара
В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.
Товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости (согласно Пункта 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).П. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусмотрена та же норма. Оценка товара является выбором учетной цены предприятия Учетная цена - это цена, по которой происходит приходование и списание товаров.
Выбор учетной цены закрепляется в документе учетной политики организации .
П.6 ПБУ 5/01 устанавливает правила, по которым учетная стоимость товаров учитывается по ценам приобретения («по покупным ценам»). Покупные цены могут использовать организации оптовой и розничной торговли.
В покупную цену товаров состоит из: цены, указанной поставщиком; невозмещаемых налогов; таможенных пошлин; прочих затрат, которые непосредственно связаны с покупкой товаров; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы по страхованию; проценты по заемным средствам; проценты по коммерческим кредитам; затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию или к продаже.
Учетная стоимость товаров включает в себя все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС (налога на добавленную стоимость).
Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Рассмотрим методы оценки товара в бухгалтерском учете на предприятии торговли: метод средней (средневзвешенной) себестоимости, метод ФИФО и метод ЛИФО.
Метод ФИФО ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Подразумевается, что сначало будут использоваться материалы, которые по времени поступили первыми.
Метод ЛИФО ― LIFO (Last in First out) означает «Последним пришел ― первым ушел». Метод ЛИФО является противоположным методу ФИФО. То есть, действие происходит в обратном порядке. Принцип оценки материалов при их выбытии остается таким же. Использование метода ЛИФО заключается в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.
Метод ФИФО дает возможность упрощения контроля над продвижением конкретных единиц товара. Классическим примером актуальности этих методов может служить ситуация с тарелками, которые сложены в стопку

. Данный товар относится к одной категории, и почти не подвергается износу. Поэтому продавать или использовать для других нужд, удобнее всего верхнюю из них. То есть ту тарелку, которая была получена последней. First in First out
На русский язык данная схема переводится как «первый прибыл-первый выбыл». То есть производится оценка выбывшей продукции, основанная на том предположении, что изначально предоставляются в производство или выполнение других целей те виду имущества, которые были раньше других поставлены на приход. Согласно метода ФИФО товары должны отпускаться в той же последовательности, в которой осуществлялось их оприходование на склад торговой организации. Работа любой торговой организации невозможна без приобретения каких-либо активов, которые будут потом использоваться в реализационных и производственных процессах. Группа этого имущества называется «материально-производственные запасы» (МПЗ). Под материально-производственные запасы – это определенное количество ценностей, которые в дальнейшем можно будет использовать в виде материалов в различных процессах производства или дальнейшей перепродажи товаров. К МПЗ можно отнести сырье и материал; ГП (готовую продукцию), хранящеюся на складе; незавершенные изделия, товаров, которые были приобретены для дальнейшей продажи, отгруженную продукцию, расходов будущих периодов или другие аналогичные затраты или запасы.
Данные запасы будут ежемесячно списываться со склада. Применяются в процессе производства или продажи любой товарной продукции. Метод ФИФО можно использовать для ведения отчетности по таким операциям.
Каждая партия товара должна быть отображена как отдельная группа. Если в будущем к этой партии будет применяться метод ФИФО, то данное условие обязательное даже в том случае, если товары были получены на склад ранее.
Согласно методу учета ФИФО в первую очередь происходит списание самых старых поставок по фактической себестоимости продукции первого прихода. Стоит отметить, что не все компании соблюдают первое условие, то есть наиболее важным критерием является именно использование стоимости начальной партии, фактически же могут списываться материалы, которые были получены в любой партии поставки. Поэтому, в процессе списания второй и последующих партий их себестоимость будет определяться в соответствии с ценой аналогичной поставки.
Способ ФИФО напрямую связан с корректировкой рыночной стоимости. Если происходит рост инфляции, то использование метода ФИФО может вызвать ощутимый рост размера налога на прибыль. Но, при снижения стоимости запасов, применение данного метода приводит к снижению ставки с доходов.
Метод ФИФО характеризуется максимально высокой скоростью расчета и простотой использования в бухгалтерском учете. Поэтому его часто применяют в учете те организации, в которых производственные процессы используются последовательно. Достоинством метода ФИФО является увеличение кредитоспособности компании, и возможность привлечь еще больше инвестиции или кредиторов.
Недостатком метода ФИФО является то, что в случае неравномерного использования материальных запасов не берется в учет инфляция. В результате себестоимость поступающей продукции увеличивается на процент инфляции. Финансовый результат завышается, а налоговые затраты расширяются.

Рассмотрим метод ЛИФО.
ЛИФО (Last in First out)– это методика, в которой учет ТМЦ происходит в стоимостном выражении в соответствии с ценой партии, которая поступила или была произведена последней. То есть те ценности, которые были приняты на учет последними, должны выбывать из него первыми.
За счет применения этого метода есть возможность исключить возможное уменьшение теоретической себестоимости продукции из - за инфляции. Такой способ в случае роста цен позволяет записать в отчетность минимальную прибыль, потому что стоимость запасов будет списываться в сторону уменьшения.
Сейчас ЛИФО не применим потому, что это не предусмотрено законодательством и правилами ведения бухгалтерского учета. Отдельно были введены новые законодательные нормы, в соответствии с которыми с января 2015 года общее количество методов оценки сравнивается с количеством предусмотренных методов оценки, которые могут использоваться в бухгалтерском учете. Эти нововведения появились из - за отмены метода ЛИФО.
Поправки были внесены в пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса, а также в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Поэтому на сегодняшний день налоговый и бухгалтерский учет разрешает только использование 3-х методов: ФИФО, по средней товарной стоимости или стоимости каждой единицы.
Самым легким и простым является метод списания по стоимости отдельной единицы. Этим методом предусматривается, что расходы списывают с бывающего товара. Возможность использования такого метода зафиксировано в п.17 ПБУ5/01. Материально - производственные запасы, использующиеся организациями в особенном порядке такие как, драгоценные камни или металлы, которые не в состоянии заменить друг друга обычным способом, списываются по себестоимости каждой единицы таких запасов. Существует рекомендация руководствоваться таким методом при учете товара поштучно. Весть товар различен и имеет разные номера или штрих-код. То есть, вся номенклатура может иметь индивидуальную стоимость учитываемую списании.
Рассмотрим метод списания по средней стоимости Данный метод списания товаров выгодно применять тем организациям, у которых учетная цена товара является стабильной, и не зависит от колебания цен закупки товара. Для определения средней стоимости каждого вида товара, нужно общую стоимость вида товара разделить на их количество. П.18 ПБУ5/01 устанавливает данные требования. П.78 Методических указаний , утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н, прописаны 2 возможных варианта списания стоимости товара данным методом.

3. Документальное оформление в учете движения товаров
Порядок и сроки приема товаров по качеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.
Документ - это материальный объект с информацией, закрепленной созданным человеком способом для ее передачи во времени и пространстве. Согласно п. 1 ст. 9 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны быть подтверждены документами. Бухгалтерский учет формируется на основании заполненных первичных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции. Но, если это не представляется возможным, то документ оформляется после завершения хозяйственной операции.
Абсолютно все операции, которые связаны с оборотом товара, должны быть подтверждены первичными учетными документами. К оформлению документов, связанных с поступлением и выбытием товара, следует внимательно, ведь здесь напрямую затрагивается материальная сторона деятельности торговой организации.
Бухгалтерский документ является письменным свидетельством на право совершения хозяйственных операций и доказательством их совершения.
Почти все предприятия торговли отличаются большим и разнообразным документооборотом. Своевременное и полное документальное оформление товарных операций имеет большое значение для целей бухгалтерского учета. Для того, чтобы своевременно принимать правильные управленческие решения, необходимо грамотное оформление товарных операций. Успешное ведение торгового предприятия очень сильно зависит от грамотно построенной системы документооборота движения товаров.
Далее рассмотрим понятия торговые организации и товары.
Торговые организации - это организации, основной деятельностью которых является приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи и получением максимальной прибыли.
Товары — это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Движение товаров в торговых организациях состоит из двух основных стадий: поступление товаров путем их покупки у поставщиков и реализация товаров покупателям.
Все операции по движению товаров в торговых организациях должны быть оформлены первичными учетными документами.
Рассмотрим унифицированные формы первичной учетной документации, с помощью которых нужно оформлять и учитывать торговые операции:
ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
ТОРГ- 2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
ТОРГ - 3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
ТОРГ-6 Акт о завесе тары
ТОРГ-11 Товарный ярлык
ТОРГ-12 Товарная накладная
ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-15 Акт о порче,бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16 Акт о списании товаров
ТОРГ-18 Журнал учета движения товаров на складе
ТОРГ-28Карточка количественно-стоимостного учета
ТОРГ-29 Товарный отчет
ТОРГ-30 Отчет по таре
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций.
На основании договора купли-продажи закупаются товары у поставщиков.
Чаще всего товары от поставщиков поступают в организацию с их сопроводительными первичными документами (накладными, счетами, счетами-фактурами).
Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1)