Теоретические аспекты организации аудита основных средств

Введение

Актуальность темы исследования. Для обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности любой субъект хозяйствования должен иметь в наличии основных средства, пригодные для этого, а также обеспечивать их сохранность.
Основные средства, являясь частью имущества, используются в качестве средств труда в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также для осуществления управления предприятием свыше 12 месяцев; принося при этом субъекту хозяйствования экономические выгоды или доходы, стоит учитывать, что последующая перепродажа такого рода объектов не предполагается.
В современных условиях российской экономики эффективное использование основных средств возможно не только при рациональной организации бухгалтерского учета и анализа, при этом важен и аудит.
Аудит основных средств, которые числятся на балансе предприятия, способствует решению ряда глобальных задач. А именно, при проведении аудиторских мероприятий устанавливается соответствуют ли операции с основными средствами требованиям нормативно-законодательной базы Российской Федерации. Так же в процессе аудита определяют эффективно или нет используются основные средства и намечают пути повышения улучшения использования основных средств предприятия.
Таким образом выбор темы исследования обусловлен необходимостью организации эффективной системы аудита основных средств для того, чтобы обеспечить рост производственных и финансовых результатов субъекта хозяйствования.
Цель работы состоит в изучении теоретических аспектов организации аудита основных средств.
Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность, значение, классификацию основных средств и их оценку;
- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую аудиторскую деятельность;
- охарактеризовать порядок организации и проведения аудиторской проверки основных средств;
Объект исследования: основные средства.
Предмет исследования: теоретические аспекты организации аудита основных средств.
Методы исследования: общенаучные методы исследований (диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приемы экономического анализа.
.

1. Сущность, значение, классификация основных средств и их оценка

Основные средства — это часть имущества, которая используется в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия в качестве средств труда более 12 месяцев; при этом способная приносить организации доходы в виде экономических выгод, при этом субъект хозяйствования не предполагается последующую перепродажу данных объектов [11, c.149].
Отличительная особенность основных средств – это возможность их многократное использования в производственном процессе, при этом они сохраняют первоначальный внешний вид (форму) на протяжении длительного периода времени (срока полезного использования). Испытывая воздействие внешней среды и торгово-производственного процесса, основные средства подвергаются износу, перенося свою первоначальную стоимость на расходы (себестоимость продукции) в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по нормам, которые установлены законодательством.
Основные производственные фонды составляют часть национального богатства страны и являются важным фактором ее экономического потенциала. От их состояния зависит как рост ВВП, так и конкурентоспособность российских предприятий всех отраслей народного хозяйства[15, c.199].
Движение фондов, которое последовательно охватывает их авансирование, использование в производстве, реализацию произведенного продукта и возвращение авансированных денег к исходной форме, носит название кругооборот фондов[18, c.132].
Кругооборот совершается нормально до тех пор, пока его различные стадии (I, II, III) переходят одна в другую без задержки.
При этом для субъекта хозяйствования все стадии и формы пребывания фондов равнозначны.
Оборот протекает во времени, которое называется временем оборота. От скорости оборота фондов во многом зависит эффективность производства[14, c.142].
С определением понятия основных средств тесно связана проблема срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации. Под сроком полезного использования понимают период, в течение которого используемые объекты основных средств приносят организации доход.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению, в приложении 1 представлена таблица «Признаки классификации основных средств».
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в ред. от 24.12.2010 г.) и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстарндарта РФ от 26.12.1994 г. № 359, в ред. от 14.04.1998 г.) принята классификация, приведенная в приложении 2
Для оценки основных средств используют такие понятия как первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету оценку производят на основании первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость представляет собой сумму фактически произведенных организацией затрат в процессе приобретения, сооружения и изготовления основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, если они предусмотрены законодательством[20, c.165].
Первоначальную стоимость объекта основных средств, который внесен как вклад в уставный капитал субъекта хозяйствования, признают, как денежную оценку, согласованную учредителями.
Первоначальную стоимость объекта основных средств, который получен субъектом хозяйствования на основании договора дарения (т.е. на безвозмездной основе), признают в соответствии с их текущей рыночной стоимостью, определяемой на момент принятия к учету[20, c.166].
Первоначальную стоимость объекта основных средств, который получен субъектом хозяйствования на основании договора мены, составляет стоимость ценностей, переданных по этому договору. Если стоимость таких ценностей установить невозможно, то первоначальную стоимость определяют посредством установления стоимости, по которой в аналогичных обстоятельствах может быть приобретен объект основных средств, сравнимый по своим параметрам с рассматриваемым основным средством.
Первоначальную стоимость основных средств можно изменять в бухгалтерском учете в случаях, к которым относится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка основных средств.
Включение в состав основных средств капитальных вложений в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель ежегодно производится в объеме затрат, которые относятся к принятым в эксплуатацию за отчетный год площадям, при чем независимо от сроков окончания всех работ.
Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, которая начислена на момент определения данного вида стоимости. Отражение объектов основных средств по остаточной стоимости производится в бухгалтерском балансе[18, c.141].
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость основных средств, по которой они оцениваются в настоящее время, под этим понимают современные условия, современные цены и технику. Восстановительная стоимость основных средств формируется после переоценки. Принимая решение о проведении переоценки, необходимо иметь ввиду, что в будущем объекты, прошедшие переоценку, должны подвергаться данной процедуре регулярно, чтобы не допустить существенных отличий стоимость переоцениваемых основных средств от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объектов основных средств - это право, а не обязанность субъектов хозяйствования, то есть она является добровольной процедурой

. Переоценке подлежат исключительно те объекты основных средств, которые принадлежат организации на праве собственности.

2 Нормативно-правовая база, регулирующая проведение аудиторской проверки основных средств
Рассматривая в данной части исследования комплекс документов, которые применяются для организации и проведения аудиторской проверки основных средств, его можно условно разделить на две составные части: документы, непосредственно регулирующие организацию и проведение аудита, а также документы, в соответствии с которыми субъект хозяйствования ведет учет основных средств.
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 Уровни нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
Для слаженной и четкой работы всего комплекса института аудита должна быть сформирована система его нормативно-правового регулирования на государственном уровне [18, c.42].
В связи с тем, что закон № 307-ФЗ представляет собой основополагающий акт, регулирующий основные требования к организации и регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, далее будет изучена его структура и краткое содержание.
Основные черты новой модели аудиторской деятельности, заложенной в Закон № 307-ФЗ представлены на рисунке 2:

Рисунок 2 Основные черты модели аудиторской деятельности в Законе «Об аудиторской деятельности»

Согласно действующей редакции ст. 7 закона № 307-ФЗ аудиторская деятельность ведется только в соответствии с международными стандартами аудита (МСА), которые признаны в России (порядок признания вводится Правительством РФ). МСА обязательны для всех участников аудиторской деятельности, к которым относятся аудиторы; аудиторские организации; СРО аудиторов и работников таких СРО.
Состав международных стандартов аудиторской деятельности и сопутствующих услуг представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 Состав международных стандартов аудита
МСА можно сгруппировать по содержанию, группировка представлена на рисунке 4:


Рисунок 4 Группировка международных стандартов аудита по содержанию

Таким образом, в Российской Федерации международные стандарты аудита являются обязательными, единственными к применению в 2018 – 2019.
Кроме соблюдения установленного действующим законодательством порядка организации аудиторской проверки, аудитору необходимо изучить нормативно-законодательную базу, регулирующую учет основных средств.
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета основных средств, являются:
1. Федеральный закон от «О бухгалтерском учете» 22.11.2011 г. № 402 ( в ред. от 04.11.2017 г. 344-ФЗ) [3].
В данном документе определен порядок оценки имущества (в том числе и основных средств), которое приобретено за плату, получено безвозмездно, изготовлено в самой организации. Так же Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, что в полной мере относится и к организации учета основных средств.
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24. 12.2010 № 186н.) [9].
Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются по остаточной стоимости, то есть по первоначальной стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации (п. 49).
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в ред. от 24.12.2010 г. [5].
На основании данного ПБУ определяется состав первоначальной стоимости основных средств (п.7 ПБУ 6/01): первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
В п.14 ПБУ 6/01, определено, что изменения стоимости основных средств, по которой они учитываются, не предусмотрено, исключение составляют случаи, которые устанавливают действующие законодательные акты Российской Федерации. Первоначальная стоимость основных средств, по которой они числятся в учете, изменяется после того, как проведена достройка, дооборудование, реконструкция и частичная ликвидация объектов основных средств.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 регламентируется принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, которое возможно при выполнении единовременно ряда условий:
а) данные активы должны использоваться в производственной деятельности субъектом хозяйствования;
б) данные активы должны использоваться более 12 месяцев;
в) данные активы не предполагается в дальнейшем перепродавать с целью извлечения дохода;
г) данные активы должны приносить организации - владельцу экономические выгоды (доход) при использовании в будущей финансово-хозяйственной деятельности.
Пункт 1 ПБУ 6/01 устанавливает методологию организации бухгалтерского учета основных средствах субъекта хозяйствования.
4.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. 24.12.2010 г. № 186н) [13].
5. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (в ред. от 25.10.2010 г.).
6.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) [11].
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на основании требований плана счетов.
План счетов приводит наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, а Инструкция дает их краткую характеристику, раскрывает структуру и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных операций.
Способы начисления амортизации, которые может выбрать и закрепить в своей учетной политике субъект хозяйствования в целях бухгалтерского учета, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации пунктом 48, ПБУ 6/01 пункт 18.В соответствии вышеуказанным документом организации могут предусмотреть применение в учете при начислении амортизации линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Проведение инвентаризации основных средств регламентировано Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Целью аудит основных средств является возможность выразить мнение о том, достоверна или нет финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица в части данных об основных средствах. Предметом аудиторской проверки основных средств является подтверждение факта соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, которое регулирует организацию и ведение учета основных средств, подготовку отчетности.
Основные задачи аудита основных средств представлены на рисунке 5.
Проведение проверки достоверности данных бухгалтерского учета и отражения в отчетности основных средств осуществляют, аудиторские процедуры.


Рисунок 5 Задачи аудита основных средств

Если аудитор обнаруживает нарушения, им определяется характер и их суть, а также производится расчет уровня существенности