Субъекты налоговых правоотношений

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что формулирование термина налогового правоотношения, которое бы заключалось не только в перечислении числа регулируемых отношений, но и в раскрытии сущности налоговых правоотношений, помогает более детально охарактеризовать эту группу финансового права. Важнейшей категорией считается определение специфики любого правового отношения, в связи с этим необходимо четко отделить субъектов налоговых правоотношений от других лиц, которые участвуют в правоотношениях.
Налоговые правоотношения возникают и проявляются в том случае, когда выявлены субъекты и объекты отношений, также установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов. Субъектами налоговых правоотношений принято считать лиц, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.
Цель реферата: рассмотреть субъектов налоговых правоотношений.
В соответствии с предложенной целью работы можно выделить следующие задачи:
раскрыть сущность и понятие налоговых правоотношений;
охарактеризовать субъектов налоговых правоотношений.
Данная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка используемых источников. Объем реферата составляет 16 страниц.


Налоговые правоотношения

Налоговыми правоотношениями являются урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, которые возникают из-за установления и взимания налогов с предприятий и физических лиц.
Содержание налогового правоотношения представляет собой права и обязанности субъектов правоотношения, которые возникают по поводу наличия (появления) объектов правоотношений.
Характерные черты налоговых правоотношений (признаки):
1. представляют собой урегулированные законодательством общественные отношения, проявляющиеся и развивающиеся только в области налогообложения (налоговой деятельности государства и муниципальных образований).
2. являются видом осуществления интересов публичного характера, поэтому они должно рассматриваться как публично-правовые отношения. Последние определяется тем обстоятельством, что право в налоговой сфере обеспечивает публичные интересы и осуществление государственных целей и задач.
3. считаются сложными, составными и включают в себя два типа правоотношений: имущественные и смешанные (имущественно-организационные).
4. для них характерно юридическое неравенство сторон, и в основном они являются властеотношениями (отношение власти – подчинения). Но, при этом нужно сказать, что кроме вертикальных отношений в области налогообложения появляются и горизонтальные налоговые правоотношения между физическими лицами, между физическими лицами и организацией, между физическими лицами (или организациями) и государственными органами, а также между государственными органами.
5. характеризуются особенным составом субъектов. К примеру, налоговые правоотношения можно разделить на отношения между частными и публичными участниками, между частными субъектами, между публичными субъектами.
7. могут возникать по инициативе любой из сторон. Наличие правомочий, которые представляются налогово-правовой нормой, или возложение ею же отдельных обязанностей — это единственное условие, при соблюдении которого любой, кто работает в сфере налогообложения может быть инициатором появления или прекращения налогового правоотношения. Это понимается как то, что налогово- правовые отношения могут возникать по инициативе любой из сторон: исполнительных органов и их должностных лиц, физических лиц не предпринимателей, организаций, индивидуальных предпринимателей и т.д.
8. Если возникает в процессе налогового правоотношения налоговый спор, то для его решения по выбору частноправового субъекта отношений (например, - налогоплательщика) используется административный и (или) судебный порядок.
9. В налоговых правоотношениях для осуществления материальных норм налогового права используются налогово – процессуальные нормы как благоприятного (регулятивного), так и налогово – деликтного характера.
10. характеризуются наличием такого принципа как: все неустранимые сомнения, противоречия и неточности документов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Здесь проявляется особое положение частноправового субъекта во властных правоотношениях в случаях наличия дефекта воли законодателя. Это значит закрепление частно- правового принципа «все что не запрещено – разрешено» в сфере публичных правоотношений.
У налоговых правоотношений имущественный характер, в связи с тем что налоги, пени, штрафы всегда собираются в форме денежных средств, а у каждого налога есть свое экономическое основание - имущество, доход, стоимость товаров. Однако несмотря на имущественный характер налоговых правоотношений, они имеют отличия от гражданско-правовых отношений, которые тоже носят имущественный характер. В налоговых правоотношениях есть власть и подчинение (императивность), а в гражданско-правовых отношениях есть равноправие сторон (диспозитивность).
Система нормативно-правовых актов в вопросах налогообложения обязана регулировать систему налоговых правоотношений - общественных отношений, которые возникают из-за установления и сбора налогов.
Налоговые правоотношения определены во 2 статье Налогового Кодекса РФ, их принято считать предметом правового регулирования налогового законодательства.
Признаками классификаций налоговых правоотношений являются:
1) характер налоговых норм - материальные и процессуальные:
- материальными правоотношениями называют отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, а также выполнения других налоговых обязательств в области налогообложения;
- процессуальными правоотношениями являются отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т.п.;
2) субъектный состав налоговых правоотношений подразделяется на:
- отношения, которые возникают между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями;
- отношения между субъектами РФ и муниципальными образованиями (по поводу определения и введения налогов и сборов);
- отношения между государством (муниципальными образованиями), а также другими участниками налоговых правоотношений;
3) характер межсубъектных связей - абсолютные и относительные:
- абсолютными правоотношениями являются правоотношения, в которых точно определена лишь одна сторона;
- относительными правоотношениями считаются правоотношения, в которых определенные налогоплательщики являются обязанными лицами, наделенными одновременно и соответствующими правами.
Существуют такие группы отношений, регулируемые налоговым законодательством:
- установление налогов и сборов;
-Введение

налогов сборов;
- взимание налогов и сборов;
- выполнение налогового контроля;
- обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые правоотношения принято считать отношениями «власти и подчинения», так как обязательным участником данных отношений является государство в лице уполномоченных им органов власти. 


Субъекты налоговых правоотношений

Основные субъекты налогового права и самые массовые участники налоговых правоотношений представлены налогоплательщиками (которые могут быть обязаны нормативно-правовыми актами законодательства о налогах оплатить налог по результатам своей деятельности) и публично-правовыми образованиями (имеющими право в этом случае получить налог)

. Но на самом деле число субъектов налоговых правоотношений намного шире.
Участие всех других субъектов в налоговых правоотношениях имеет факультативный, эпизодический характер.
Налогоплательщик (субъект налогообложения) представляет собой лицо, которое несет юридическую обязанность уплачивать налог за счет собственных денежных средств. 
Важное значение в налоговом праве придается экономическим связям налогоплательщика с государством, которые строятся на базе признака постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков принято разделять на резидентов (это те, кто имеет постоянное местопребывание в конкретной стране) и нерезидентов (это те, кто не имеет в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, которые получены как на территории этой страны, так и вне ее (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, которые получены из источников в этой стране (ограниченная налоговая обязанность).
Из физических лиц в отдельную группу налогоплательщиков выделяют индивидуальных предпринимателей — физических лиц, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, открывшие адвокатские кабинеты. Физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в этом качестве, не имеют право ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
У юридических лиц огромное влияние на порядок и размеры налогообложения имеет организационно-правовая форма организации, форма собственности, численность работников в организации и еще вид хозяйственной деятельности. Для примера, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль, НДС.
Налогоплательщики-организации делят на:
1) Российские предприятия — юридические лица, которые образованы в соответствии с законодательством России. Филиалы и другие обособленные подразделения российских предприятий налогоплательщиками не являются, но они исполняют обязанности данных предприятий уплаты налогов и сборов по своему месту нахождения. И хотя они не могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст.89 НК РФ, налоговые органы имеют право проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведения проверок самой организации-налогоплательщика.
2)Иностранные предприятия — иностранные юридические лица, организации и иные корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью, созданные согласно законодательству иностранных государств, международных организаций, филиалов и представительств данных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Согласно статье 9 НК РФ субъекты правоотношений представлены:
1) организациями и физическими лицами, которые признаны в согласно НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организациями и физическими лицами, которые признаны в согласно НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговыми органами (федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенными органами (федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).
Данный список, установленный в статье 9 НК РФ, формально считается закрытым, но в действительности есть и другие, которые не указаны в данном перечне субъекты, на которых налоговое право возлагает права и обязанности