Сравнительный анализ системы налогового администрирования РФ и стран Большой семерки

Введение

Налоги играют большую роль в обществе. Они являются основным источником дохода государства и служат для финансирования его деятельности.
Система налогового администрирования является важным элементом рыночных отношений, и от этого во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Налоговое администрирование система – набор предоставляемых налоговых принципов, форм и методов их введения, изменения или исключения, оплата и применение мер по обеспечению их оплата, налоговый контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Системы налогового администрирования в большинстве стран развивались на протяжении веков под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Таким образом, очевидно, что системы налогового администрирования разных стран различаются по характеру и структуре налогов, их налоговые ставки, методы обследования, полномочия налоговых органов на различных уровнях, уровень, объем и количество предоставляемых услуг, а также ряд других важных функций. Тем не менее, многие из них имеют сходство, поскольку страны продолжают совершенствовать свои налоговые системы и сосредоточить внимание на своем опыте за рубежом.
Вопрос об эффективной модели управления налогами в стране сегодня имеет первостепенное значение. Это частично обусловлено растущим влиянием экономических принципов, к которым такие понятия, как необходимость поддержания государственной пошлины Плательщиками являются, в зависимости от минимального финансирования их деятельности и способствуют повышению ставок налогов и связанных с ними платежей.
Другими словами, реализация этого принципа проявляется в ключевом правиле экономики, выраженном в минимальных затратах и максимальной доходности рассматриваемых инвестиций.
Особое значение имеет сравнительный анализ модели налогового администрирования Российской Федерации и стран G7.


1. Сравнение систем налогового администрирования Российской Федерации и стран большой семерки

1.1. Системы Российской Федерации и Франции


Французская модель налоговой системы максимально приближена к российской модели, учитывая преобладание континентальной правовой системы, которая имеет особое значение во Франции для налогового законодательства, кодифицированного во Франции и Российской Федерации.
Таким образом, источником налогового законодательства во Франции является «единый налоговый кодекс», а в Российской Федерации – налоговое законодательство Российской Федерации, состоящее из федеральных налоговых законов. Кроме того, следует отметить, что эти штаты имеют схожую федеративную структуру, что отражается в разграничении предметов компетенции и полномочий между государственными органами Российской Федерации и государственными органами субъектов Российской Федерации.
Например, в Российской Федерации в области верховенства права проводится различие между двумя уровнями деятельности налоговых органов: федеральными и территориальными органами и их подчинением федеральным налоговым органам, государственным органам субъектов и местному уровню. Основное внимание уделяется характеристикам французской модели. Прежде всего, строительство зданий, которое, как и в Российской Федерации, представляет собой трехуровневую систему налоговых органов, а Министерство финансов отвечает за управление налоговой системой в Российской Федерации1.
Принимая во внимание ответственность налоговых органов, необходимо учитывать национальный уровень, который включает в себя Департамент национальных и международных проверок, Департамент налогового аудита и Национальный департамент налогового аудита.
Проверки компаний с оборотом в 400 миллионов евро связаны с крупными компаниями. На региональном уровне есть центральная областная администрация, налоговые органы – 20 областных и 10 нерегиональных отделов. Инспекции компаний с оборотом от 10 до 400 миллионов евро, связанные с компаниями среднего размера. Самый низкий уровень сформирован налоговыми департаментами департаментов, занимающихся корпоративным управлением, с оборотом до 10 миллионов евро по сравнению с малым бизнесом. В то же время общее число налоговых работников во Франции составляет около 80 000 на 65 миллионов человек.
Таким образом, бремя налогового инспектора составляет в среднем 812 человек. В Российской Федерации ответственность на уровнях налоговых органов делится на подразделения соответствующего уровня.
В отличие от Франции, межрегиональный контроль дифференцирован для крупнейших налогоплательщиков и субъектов федерации. К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, для которых один из следующих показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение: Общая сумма федеральных налогов, начисленных по данным налоговой отчетности, превышает 1 млрд. Рублей. При размещении соответствующих крупных предприятий на уровне субъекта они подлежат поддержанию на уровне субъекта, а таковыми считаются те из них, чей общий доход рассчитывается в диапазоне от 1 до 20 миллиардов рублей1.
В то же время в Федеральной налоговой службе Российской Федерации работает около 170 000 человек. К 2013 году ожидается сокращение до 15%, что сократит количество налоговых консультантов на 22 100 и общее количество налоговых консультантов в стране. Российскую Федерацию возглавляют 148 900 человек. В то же время налоговая нагрузка на налогового работника сегодня составляет приблизительно 841 человека, поскольку налоговые органы вскоре будут сокращены до 13% при условии, что налоговая нагрузка на сотрудника в будущем составит 925.
Оценка финансирования налоговых органов в Российской Федерации и во Франции может также подчеркнуть тот факт, что во Франции в среднем 21% расходов, включенных в общий бюджет Франции, использовался для организации работы налоговых органов. Кроме того, эти расходы включали расходы на обучение и переподготовку, которые составляли приблизительно 7% от общей налоговой базы. В то же время в Российской Федерации в среднем около 11,0% бюджета на содержание налоговой службы расходуется как часть государственных расходов при очень неравном распределении бюджетных ресурсов, тогда как в некоторых случаях этот разрыв достигает 3 миллионов. Тысяча рублей, что является значительным показателем в зависимости от регионального аспекта1.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что разделение обязанностей, высокое качество финансирования и умеренная нагрузка на французских налоговых служащих приводят к тому, что налоговые поступления для французского государства составляют примерно 90% из-за более низкого среднего числа физических лиц на одного налогового служащего. Государственный бюджет. В то же время, например, около 50% косвенных налоговых поступлений составляют НДС.
В Российской Федерации ситуация иная: например, поступления НДС в Российской Федерации составляют около 23% бюджета. А общий доход домохозяйства за счет налоговых платежей составляет 49,7% бюджета. В этом контексте следует отметить, что финансирование налоговых услуг, как с точки зрения финансирования всей услуги, так и с точки зрения низкой заработной платы налоговых сотрудников, является недостаточным. Кроме того, не существует конкретного органа, выполняющего административные задачи и по существу возложенного на основные задачи по обеспечению качественной организации деятельности налоговых органов. Надлежащая организация структуры налоговых органов и высокий уровень финансирования достигли уровня французской налоговой службы1.
Таблица 1
Различия между налоговыми системами Российской Федерации и Франции

При сравнении систем налогового администрирования Российской Федерации и Франции следует отметить, что доминирующими налогами в системах налогового администрирования Российской Федерации и Франции являются косвенные налоги, в частности НДС и акцизы. Прямые налоги - это подоходный налог, и налог на доходы физических лиц имеет преимущественную силу1.
Как в Российской Федерации, так и во Франции остро стоит проблема уклонения от уплаты налогов. Оба государства согласны в своих усилиях по привлечению к ответственности лиц, которые не выполняют своих налоговых обязательств. Причины уголовного преследования за уклонение от уплаты налогов являются доказательством совершения преступления своими действиями, а также высокой суммой неуплаченных налогов1.
Основное различие между системами налогового администрирования Российской Федерации и Франции заключается в количестве уровней. Существует трехуровневая система налогового администрирования в Российской Федерации и двухуровневая система во Франции.


1.2. Системы Российской Федерации и Германии


Германия является одним из наиболее развитых федеративных государств с рыночной экономикой. В этой стране промышленность и сельское хозяйство одинаково развиты. Система налогового администрирования Германии считается самой запутанной и сложной в мире.
Налоги в Германии подразделяются на три группы: налог на имущество (налог на недвижимость и налог на дарение и наследство): налог на операции и акциз (налог на передачу недвижимости и налог на добавленную стоимость); Подоходный налог (подоходный налог, корпоративный налог, торговый налог)2.
В немецкой налоговой системе, как и в Российской Федерации, налоги по умолчанию делятся на прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги - это те налоги, по которым налогоплательщик и фактический налогоплательщик являются одним и тем же лицом, налоги, которые напрямую связаны с результатом экономической и финансовой деятельности, оборотом капитала, удорожанием недвижимости и увеличением компонента аренды.
Косвенное налогообложение – налоги, которые различаются у налогоплательщика и фактического налогоплательщика, налоги, основанные на цене или уровне добавленной стоимости, оборот или продажа товаров, работ и услуг

. Например, налог на пиво в Германии является косвенным налогом. Налогоплательщиком этого налога является производитель или продавец пива, а потребителем пива является фактический налогоплательщик.
Система налогового администрирования Российской Федерации основана на таких принципах, как принцип законности налогообложения, принцип справедливого налогообложения, принцип универсальности и налогового равенства, принцип экономической целесообразности налогообложения и принцип единства экономического пространства Российской Федерации1.
Налоги в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги.
Анализ налоговых поступлений в пользу бюджета показывает, что в Германии и Франции налоги являются основным источником восстановления доходов бюджета, на которые приходится более 90%. В Российской Федерации эта величина значительно ниже – чуть более половины общего дохода.
Это подчеркивает высокую зависимость федерального бюджета Российской Федерации от внешней среды цен на энергоносители. Это призывает правительство Российской Федерации изменить структуру доходов бюджета в пользу источников налогообложения. Однако это должно быть связано не с увеличением налогового бремени, а с экономическим ростом и модернизацией российской экономики.
Сравнивая системы налогового администрирования в Российской Федерации и Германии, мы можем сделать вывод, что эти системы налогового администрирования похожи, поскольку являются двумя федеральными землями. Налоговые системы в обеих странах являются трехуровневыми: в Российской Федерации это федеральный, региональный и местный бюджеты, в Германии – федеральный, региональный и муниципальный бюджеты1.
Особенностью сравнения систем налогового администрирования в Российской Федерации и в Германии является то, что в Российской Федерации, в отличие от Германии, не существует распределения налогов по трем домашним хозяйствам одновременно. Большинство налогов в Российской Федерации делятся на два уровня бюджета (федеральные и региональные налоги).
Налоги в Российской Федерации и в Германии считаются основным источником дохода для государства. Около 80% бюджета в каждой стране облагается налогом. В отличие от Российской Федерации, немецкие налоги связаны с высоким налоговым бременем, особенно для людей с высокими доходами. В Российской Федерации все налогоплательщики одинаковы, они платят домашнему хозяйству одинаковую часть своего дохода. Налоговая система в Германии основана на принципе большого количества налогов, из которых более 50 существуют в отличие от Российской Федерации, где в общей сложности существует 13 основных налогов2.
В Германии создана комплексная и сложная система налогового администрирования, которая позволяет одновременно получать самые большие налоговые поступления в двух или трех домохозяйствах: центральном (федеральном) бюджете, соответствующем земельном бюджете и муниципальном (местном) бюджете1.
Например, подоходный налог распределяется следующим образом: 42,5% доходов идет в федеральный бюджет, 42,5% в государственный бюджет и 15% в бюджет сообщества. Корпоративный налог делится между 50% и 50% между основным и федеральным бюджетами2.
Основное различие между системами налогового администрирования Российской Федерации и Германии заключается в том, что в Германии существует прогрессивная налоговая система (чем больше доходов вы зарабатываете, тем больше налогов платится в бюджет), а в Российской Федерации она пропорциональна.


1.3. Системы Российской Федерации и Италии


Несмотря на то, что система налогового администрирования Российской Федерации и Италии относится к одной модели, между ними есть некоторые различия. Таким образом, итальянская система налогового администрирования состоит из двух уровней: национальных (национальных) и местных налогов, а в Российской Федерации все налоги разделены на федеральные, региональные и местные налоги.
Разница заключается в количестве налогов и сборов: 14 налогов и сборов взимаются в Российской Федерации и 40 в Италии.
Основными налогами в Италии являются подоходный налог, НДС и корпоративный налог для юридических лиц. Эти государственные налоги составляют почти 80% налоговых поступлений. В Российской Федерации основными налогами являются НДС, на который приходится 35,1% налоговых поступлений, и налог на добычу полезных ископаемых, на который приходится 46,0% поступлений1.
Основное различие между системами налогового администрирования соответствующих стран заключается в использовании разных налоговых ставок при установлении налоговых ставок. Российская Федерация использует линейную шкалу, а в Италии – прогрессивную шкалу, которая объясняет различные налоговые ставки для одних и тех же налогов.
Например, ставка налога на доходы физических лиц значительно варьируется между физическими лицами в Российской Федерации и Италии (13% и 23% соответственно). В результате итальянские граждане с высоким доходом более обременены, чем граждане Российской Федерации с аналогичным уровнем дохода.
Италия также имеет дополнительный налог в размере 38% на предметы роскоши, что указывает на дополнительное налоговое бремя для состоятельных граждан, поскольку они являются основными потребителями товаров в этой категории.
Интересно, что в отличие от российской системы государственные организации не перечисляют налоги в бюджет. Их деятельность финансируется за вычетом начисленных налогов.
Важно отметить, что налогоплательщики в Российской Федерации и Италии имеют очень похожие права и варьируют свои обязанности. Например, в Российской Федерации налогоплательщик должен хранить необходимые документы в течение четырех лет, а в Италии – семь лет.
Таким образом, мы можем сделать следующий вывод. Система налогового администрирования в Италии является довольно сложной системой, которая включает в себя большое количество налогов. По сложности налоговой системы Италия обгоняет Россию на восемь пунктов, ставя ее на 122-е место в мировом рейтинге стран. В то же время, налоги, которые применяются к итальянским налогам, сложнее всего избежать1.
Следует также отметить, что преимуществом итальянской налоговой системы является ее гибкость и приспособляемость к изменениям в экономике страны. Кроме того, Италия использует более эффективные налоговые ставки, что делает показатели доли налоговых поступлений в государственный бюджет более стабильными, чем в Российской Федерации. Это может стать стимулом для пересмотра налоговых ставок в Российской Федерации и использования ряда рациональных элементов итальянской налоговой системы как части внутренней налоговой системы в ходе реформы.


1.4. Системы Российской Федерации и Японии


Система налогового администрирования в Японии существует в течение некоторого времени, и никаких существенных изменений не произошло. Однако у России и Японии много общего.
Во-первых, администрирование налоговой системы в Японии подчиняется Министерству финансов, что также характерно для Российской Федерации.
Во-вторых, система государственных налоговых органов в Японии возглавляется центральным аппаратом - Национальной налоговой администрацией (ННУ), которая выполняет все функции по сбору и пресечению уклонения от уплаты всех налогов штата. В Российской Федерации эту должность занимает Федеральная налоговая служба (ФНС). Штаб-квартира ННУ имеет свои собственные отделы – секретариат и три отдела, которые в свою очередь состоят из отделов. Федеральная налоговая служба Российской Федерации имеет тринадцать единиц
В-третьих, налоговая система Японии основана на подчинении трех уровней, что является характерной чертой российской налоговой системы.
Существуют значительные различия в организации налогового контроля между системами налогового администрирования изучаемых стран. В частности, существуют разные формы ответственности. В Российской Федерации ответственность за нарушения налогового законодательства подразделяется на налоговое, административное и уголовное право. Соответствующее законодательство содержится в Налоговом и Уголовном кодексах, а также в Кодексе об административных правонарушениях.
В Японии налоги или уголовная ответственность возникают за нарушения налогового законодательства, которые регулируются многочисленными законами в соответствии с так называемым уголовно-правовым административным законодательством